|
||
|
|
|
|
338 SIRA NO'LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
|
|
Resmi
Gazete No |
25552 |
Resmi
Gazete Tarihi |
13/08/2004 |
Kapsam
Konu
Enflasyon
düzeltmesi ile ilgili olarak 5024 sayılı Kanunla(1) Vergi Usul Kanununda
değişiklikler yapılmış ve düzeltme işlemine ilişkin ikili bir yaklaşım
getirilmiştir. 1/1/2004 tarihinden sonra düzenlenecek mali tabloların
düzeltilmesine ilişkin esaslar Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci
maddesinde; 31/12/2003 tarihli mali tabloların düzeltilmesine ilişkin hükümler
ise geçici 25 inci maddesinde yer almaktadır. Bu tebliğin konusunu da Vergi
Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesine göre yapılacak düzeltme işlemi
oluşturmaktadır.
1. Enflasyon Düzeltmesi Yapacak Olanlar ve Düzeltme İşlemine Tabi Tutulacak
Mali Tablolar
Bu tebliğe göre enflasyon düzeltmesi, kazançlarını bilanço esasına göre tespit
eden gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından yapılacaktır. Bilanço
esasına göre defter tutmayan gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri enflasyon
düzeltmesi yapamazlar.
Enflasyon düzeltmesi yapmak zorunda olan mükelleflerin, düzeltme şartlarının
oluşması halinde 1/1/2004 tarihinden sonra düzenleyecekleri mali tablolarından
sadece bilançolarını düzeltme işlemine tabi tutmaları zorunludur.
Kendisine özel hesap dönemi tayin edilmiş mükellefler için; 31/12/2003 tarihli
bilanço 2004 yılı içinde biten hesap dönemi sonundaki bilançoyu, 2003 yılı
hesap dönemi 2004 yılı içinde biten hesap dönemini, 1/1/2004 tarihi 2004 yılı
içinde başlayan hesap döneminin başındaki tarihi ifade etmektedir(2) .
2. Enflasyon Düzeltmesinin Koşulları
2.1. 31/12/2003 Tarihli Bilançolar Düzeltilmiş Olmalıdır
Bu tebliğe göre enflasyon düzeltmesi yapmak zorunda olan mükellefler,
31/12/2003 tarihli bilançolarını Vergi Usul Kanununun geçici 25 inci maddesi ve
328 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde(3) yer alan
esaslara göre enflasyon düzeltmesine tabi tutmuş olmalıdırlar.
Sermaye Piyasası Kurulu ile Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumunun yüksek
enflasyon dönemlerinde mali tabloların düzeltilmesine ilişkin düzenlemelerine
göre enflasyon düzeltmesi yapmak zorunda olan mükellefler, 31/12/2003 tarihi
itibariyle anılan idarelerce yapılan düzenlemelere uygun biçimde düzeltilmiş
olan bilançolarını Vergi Usul Kanununun geçici 25 inci maddesine göre yeniden
düzeltmek zorunda değillerdir. Ancak, bu işletmeler 1/1/2004 tarihinden
itibaren vergi mevzuatı gereğince düzenlenmesi gereken mali tablolarını, bu
tebliğ doğrultusunda enflasyon düzeltmesine tabi tutacaklardır.
2.2. Enflasyon Düzeltme Şartları Oluşmuş Olmalıdır
Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (1) numaralı
bendinde yer alan hükme göre Devlet İstatistik Enstitüsünce Türkiye geneli için
ilan edilen fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç
hesap döneminde % 100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla
olması halinde mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi tutulacak, Bakanlar
Kurulunca bu oranların değiştirilmesi halinde yeni oranlar dikkate alınacaktır.
Geçici vergi dönemlerinde bu oranların tespitinde, son üç hesap dönemi yerine
üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuz altı ay ve içinde bulunulan
hesap dönemi yerine son on iki ay dikkate alınacaktır. Bir hesap dönemi
içindeki geçici vergi dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması halinde
takip eden geçici vergi dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemi sonunda
da düzeltme yapılacaktır.
3. Düzeltme İşlemi
31/12/2003 tarihli bilançoların düzeltilmesine ilişkin esasların gösterilmiş
olduğu 328 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile getirilen usul ve
esaslar bu tebliğe göre yapılacak düzeltme işlemi için de geçerlidir. Ancak,
328 sıra numaralı Tebliğ, sadece belli tarihteki bir mali tablonun (31/12/2003
tarihli bilanço) düzeltilmesine ilişkin hükümler ihtiva etmektedir. Bu nedenle
düzeltme işlemine ilişkin olarak anılan tebliğden farklılık arz eden hususlar
bu tebliğin ilerleyen bölümlerinde gösterilmiştir.
3.1. Reel Olmayan Finansman Maliyetlerinin Hesaplanması
Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesine göre yapılacak düzeltme
işleminde mükellefler, reel olmayan finansman maliyetlerini aşağıda belirtilen
iki yöntemden istedikleri birini seçerek hesaplayabileceklerdir.
3.1.1. Borç Tutarının Esas Alınması
Bu yöntemde reel olmayan finansman maliyeti (ROFM); her türlü borçlanmada, borç
tutarlarına borcun kullanıldığı döneme ait TEFE artış oranının uygulanması
suretiyle bulunan tutarı ifade etmektedir. Yabancı para üzerinden
borçlanmalarda borcun kullanıldığı döneme ait TEFE artış oranı, borcun alındığı
tarihteki Türk Lirası karşılıklarına uygulanacaktır.
3.1.2. Toplam Finansman Maliyetinin Esas Alınması
Bu yöntemde reel olmayan finansman maliyeti; toplam finansman maliyetlerine,
ilgili döneme(4) ait TEFE artış oranının hesap dönemine ait ortalama ticari
kredi faiz oranına bölünmesi sonucunda belirlenen oranlar uygulanmak suretiyle
bulunan tutarın, maliyet veya alış bedelinden düşülmesi suretiyle
hesaplanacaktır.
Bu yöntemi seçen mükellefler seçtikleri bu yöntemden, seçimi yaptıkları hesap
dönemi dahil üçüncü hesap döneminin sonuna kadar dönemeyeceklerdir.
3.2. Taşıma Katsayısı
Düzeltme işlemine tabi tutulacak mali tabloda yer alan iktisadi kıymetlerden
bazılarının düzeltmeye esas tarihleri, düzeltme yapılmış bir tarihten öncesine
gidebilir. Bu takdirde bu tür iktisadi kıymetler için yeniden düzeltmeye esas
tarihe kadar inerek, uygun düzeltme katsayısını bulmaya gerek yoktur; düzeltme
yapılan en son mali tabloda, bu iktisadi kıymete ait değerlerin uygun bir
katsayı ile çarpılması düzeltme işlemi için yeterlidir.
Mali tablolardaki parasal ve parasal olmayan tutarların, taşıma katsayısı
kullanılarak ilgili dönemin sonundaki yeni değerlerinin hesaplanmasına “taşımaö
denilir ve hesaplama işlemi “taşıma katsayısıö kullanılarak yapılır.
Taşıma katsayısı, mali tablonun ait olduğu aya ilişkin fiyat endeksinin, bir
önceki dönemin(5) sonundaki (yıl içinde işe başlayanlarda işe başlanılan
aya ilişkin) fiyat endeksine bölünmesiyle elde edilen katsayıdır. Parasal
kıymetler için taşıma katsayısı bir olarak uygulanır.
Taşıma katsayısı kullanılarak parasal olmayan kıymetlerle ilgili olarak
yapılacak düzeltme işlemi, aşağıdaki formüle göre hesaplanan taşıma katsayıları
ile yapılacaktır(6).
|
|
Mali
Tablonun Ait olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi |
Taşıma
Katsayısı |
= |
|
|
|
Bir
Önceki Dönemin Sonundaki Fiyat Endeksi |
Örnek
(A) Limited Şirketinin aktifinde yer alan bir demirbaşın 31/12/2003 tarihli
enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş dönem sonu bilançosundaki değeri
1.200.000.000 TL.dır. Söz konusu demirbaşın 30/6/2004 tarihli ikinci geçici
vergi dönemine ilişkin bilançodaki kayıtlı değeri de 1.200.000.000 TL.dır.
30/6/2004 tarihli bilançonun enflasyon düzeltmesine tabi tutulması işleminde,
bu demirbaşın düzeltmeye esas tutarının taşıma katsayısı ile çarpılması gerekmektedir.
Buna göre demirbaşın düzeltilmiş tutarı aşağıdaki şekilde bulunacaktır. (Bu
demirbaşa ait birikmiş amortismanın düzeltilmesi ihmal edilmiştir.)
|
|
Mali
Tablonun Ait olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi(7) |
Taşıma
Katsayısı |
= |
|
|
|
Bir
Önceki Dönemin Sonundaki Fiyat Endeksi(8) |
|
|
7982,7 |
Taşıma
Katsayısı |
= |
|
|
|
7382,1 |
Taşıma Katsayısı = 1,08136
Düzeltilmiş Tutar = Düzeltmeye Esas Tutar x Taşıma Katsayısı
Düzeltilmiş Tutar = 1.200.000.000 x 1,08136 = 1.297.632.000 TL.
3.3. Düzeltme
Katsayısı
Düzeltme işlemine tabi tutulacak mali tabloda yer alan iktisadi kıymetlerden
bazılarının düzeltmeye esas tarihleri, düzeltme yapılmış bir tarihten sonrasına
gidebilir. Bu takdirde bu tür iktisadi kıymetler için düzeltmeye esas tarihe
kadar inmek, uygun düzeltme katsayısını bulmak ve düzeltmeye esas tutar ile
düzeltme katsayısını çarparak düzeltme işlemini gerçekleştirmek gerekecektir.
Düzeltme işlemi aşağıdaki formüle göre hesaplanan düzeltme katsayıları
kullanılarak yapılacaktır.
|
|
Mali
Tablonun Ait olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi |
Düzeltme
Katsayısı |
= |
|
|
|
Düzeltmeye
Esas Alınan Tarihi İçeren Aya İlişkin Fiyat Endeksi |
Örnek 1
31/12/2003 tarihli dönem sonu bilançosunu enflasyon düzeltmesine tabi tutan (B)
işletmesi, (C) Anonim Şirketinin %5 hissesine tekabül eden hisse senetlerini
15/3/2004 tarihinde (D) işletmesinden 50.000.0000.000 TL.na satın almıştır. (B)
işletmesinin 30/6/2004 tarihli bilançosunda söz konusu bu menkul kıymetlerin
değeri 50.000.000.000 TL. olarak görünecektir. Bu tutarın düzeltilmesi ise
aşağıdaki adımların gerçekleştirilmesi ile olacaktır.
|
|
Mali
Tablonun Ait olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi (9) |
Düzeltme
Katsayısı |
= |
|
|
|
Düzeltmeye
Esas Alınan Tarihi İçeren Aya İlişkin Fiyat Endeksi(10) |
|
|
7982,7 |
Düzeltme
Katsayısı |
= |
|
|
|
7862,2 |
Düzeltme Katsayısı = 1,01533
Düzeltilmiş Tutar = Düzeltmeye Esas Tutar x Düzeltme Katsayısı
Düzeltilmiş Tutar = 50.000.000.000 x 1,01533 = 50.766.500.000 TL.
Örnek 2
31/12/2003 tarihli dönem sonu bilançosunu enflasyon düzeltmesine tabi tutan (E)
işletmesinin 05/02/2004 tarihinde demirbaş olarak kullanmak üzere aktifine
aldığı 1.000.000.000 TL. tutarındaki bilgisayarın 30/6/2004 tarihli 2 nci
geçici vergi dönemine ait bilançodaki düzeltilmiş değeri, düzeltmeye esas tarih
itibariyle sahip olduğu değerine düzeltme katsayısı uygulanmak suretiyle
aşağıdaki şekilde tespit edilecektir. (Bilgisayarın faydalı ömrü 4 yıldır.)
|
|
Mali
Tablonun Ait olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi (11) |
Düzeltme
Katsayısı |
= |
|
|
|
Düzeltmeye
Esas Alınan Tarihi İçeren Aya İlişkin Fiyat Endeksi(12) |
|
|
7982,7 |
Düzeltme
Katsayısı |
= |
|
|
|
7700,6 |
Düzeltme Katsayısı = 1,03663
Düzeltilmiş Tutar = Düzeltmeye Esas Tutar x Düzeltme Katsayısı
Düzeltilmiş Tutar = 1.000.000.000 x 1,03663 = 1.036.630.000 TL dır.
*Bilgisayar
İçin Amortisman Hesaplanması:
Bilgisayarın faydalı ömrü 4 yıldır.
|
|
1.036.630.000 |
|
|
Ayrılacak
Amortismanın yıllık tutarı |
= |
|
= |
259.157.500
TL |
|
|
4 |
|
|
|
|
259.157.500 |
|
|
30.06.2004
tarihinde ayrılacak 6 aylık amortisman tutarı |
= |
|
= |
129.578.750
TL |
|
|
2 |
|
|
3.4.
Toplulaştırılmış Yöntemlere Göre Düzeltme Katsayıları
Enflasyon düzeltmesinde mükellefler toplulaştırılmış yöntemleri tercih
ediyorlarsa bir önceki bölümde yer alan formüle göre bulanacak düzeltme
katsayıları yerine, bu bölümde yer alan esaslara göre bulunan katsayıları
kullanarak düzeltme işlemini gerçekleştireceklerdir.
Toplulaştırılmış yöntemler kullanılarak düzeltilebilecek parasal olmayan
kıymetler, stoklarla sınırlıdır. Mükellefler stokların düzeltmeye esas
tutarlarını, düzeltmede esas alınacak tarihlere bağlı kalmaksızın, dönem
ortalama düzeltme katsayısı ile veya hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme
katsayısı ile çarpmak suretiyle düzeltme işlemini gerçekleştireceklerdir.
Mükellefler belirtilen bu yöntemlerden herhangi birini seçebileceklerdir.
3.4.1. Basit Ortalama Yöntemi
Bu yöntemde düzeltme katsayısı, mali tabloların ait olduğu aya ilişkin fiyat
endeksinin, bu endeks ile bir önceki geçici vergi döneminin sonundaki fiyat
endeksi toplamının ikiye bölünmesi sonucu bulunan endekse bölünmesiyle elde
edilen katsayı olarak hesaplanır ve düzeltmeye esas tutar olarak da düzeltme
işlemine tabi tutulan bilançoda yer alan stoklara ait değerler esas alınır.
Dönem
Ortalama |
|
Mali
Tablonun Ait Olduğu Aya Ait Fiyat Endeksi |
||||
Düzeltme
Katsayısı |
= |
|
||||
|
|
Mali
tablonun |
+ |
Mali
Tablo günü itibariyle bir |
||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
2 |
|
|
Örnek
Perakende hazır giyim ürünleri satışı ile iştigal eden ve 31/12/2003 tarihli
dönem sonu bilançosunu enflasyon düzeltmesine tabi tutmuş olan (F) Limited
Şirketinin 30/6/2004 tarihli bilançosunda stok mevcudu 20.000.000.000 TL.
olarak görünmektedir. İşletme sahipleri, 30/6/2004 tarihli bilançoyu
düzeltirken bilançoda görünen stokların düzeltmeye esas tarih ve tutarlarını
tespit etmekte zorlanmış bu nedenle stoklarını toplulaştırılmış yöntemlerden
basit ortalama yöntemini tercih etmek suretiyle düzeltmeye karar vermişlerdir.
Bu yönteme göre düzeltilmiş stok değerleri aşağıdaki şekilde bulunacaktır.
Dönem
Ortalama |
|
Mali
Tablonun Ait Olduğu Aya Ait Fiyat Endeksi (13) |
||||
Düzeltme
Katsayısı |
= |
|
||||
|
|
Mali
tablonun |
+ |
Mali
Tablo günü itibariyle bir |
||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
2 |
|
|
Dönem Ortalama Düzeltme
Katsayısı (A) = 7982,7 / [(7982,7 + 7862,2) / 2] = 1,0076
Düzeltmeye Esas Tutar (B) = 20.000.000.000 TL.
Düzeltilmiş Tutar (A x B) = 20.152.000.000 TL.dır.
3.4.2. Hareketli Ağırlıklı Ortalama Yöntemi
Bu yöntemde düzeltme katsayısı, enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş dönem başı
stoğun ilgili dönemin sonuna taşınmış değeri ile dönem içi alış ve giderlerin
enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değerleri toplamının, dönem başı stok ile
dönem içi alış ve giderlerin enflasyon düzeltmesine esas alınacak tutarlarının
toplamına bölünmesi ile hesaplanır ve düzeltmeye esas tutar olarak da dönem
sonu stoğun enflasyon düzeltmesine esas alınacak tutarı alınır. Bu hesaplamada
amortisman ve reel finansman giderleri, endekslenmeden dikkate alınır.
Hareketli
Ağırlıklı Ortalama |
|
(Enflasyon
Düzeltmesine Tabi Tutulmuş Dönem Başı Stoğun İlgili |
Düzeltme
Katsayısı |
= |
|
|
|
(Dönem
Başı Stok) + (Dönem içi Alış ve Giderler) |
Örnek
Market işletmeciliği yapan ve 31/12/2003 tarihli dönem sonu bilançosunu 328
sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca enflasyon düzeltmesine
tabi tutmuş olan Bay (G), 30/6/2004 tarihli bilançosunu düzeltirken bilançoda
görünen stoklarını toplulaştırılmış yöntemlerden hareketli ağırlıklı ortalama
yöntemini tercih etmek suretiyle düzeltmeye karar vermiştir.
İşletmenin 31/12/2003 tarihli düzeltilmiş bilançosundaki stoklara ilişkin
veriler aşağıdaki gibidir.
A malı: 2.000.000 TL.
B malı: 3.000.000 TL.
1/1/2004 tarihinden itibaren işletmeye giren ve çeşitli nedenlerle işletmeden
çıkan malların dökümü aşağıda gösterilmiştir(15) .
AYLAR |
A MALI |
B MALI |
||
Girişler |
Çıkışlar |
Girişler |
Çıkışlar |
|
Ocak |
500.000 |
700.000 |
600.000 |
1.500.000 |
Şubat |
800.000 |
200.000 |
900.000 |
2.000.000 |
Mart |
400.000 |
400.000 |
1.200.000 |
1.500.000 |
Nisan |
100.000 |
300.000 |
300.000 |
300.000 |
Mayıs |
500.000 |
600.000 |
200.000 |
100.000 |
Haziran |
600.000 |
500.000 |
50.000 |
100.000 |
Toplam |
2.900.000 |
2.700.000 |
3.250.000 |
5.500.000 |
Hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme katsayısının formülünü incelediğimizde
formüle yerleştirilmesi gereken değerler aşağıdaki gibi olacaktır.
· Enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş dönem başı stoğun ilgili dönemin sonuna
taşınmış değeri
· Dönem içi alış ve giderlerin enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değerleri
Buna göre 30/6/2004 tarihli bilançoda görünen stokların, hareketli ağırlıklı
ortalama yöntemi kullanılarak düzeltilmesi aşağıdaki adımların
gerçekleştirilmesi suretiyle olacaktır.
1. Enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş dönem başı stoğun ilgili dönemin
sonuna taşınmış değerinin bulunması:
|
|
Mali
Tablonun Ait olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi(16) |
Taşıma
Katsayısı |
= |
|
|
|
Bir
Önceki Dönemin Sonundaki Fiyat Endeksi(17) |
|
|
7982,7 |
|
|
Taşıma
Katsayısı |
= |
|
= |
1,08136 |
|
|
7382,1 |
|
|
A malı için taşınmış değer = Düzeltmeye Esas Tutar x Taşıma Katsayısı
A malı için taşınmış değer = 2.000.000 x 1,08136 = 2.162.720 TL.
B malı için taşınmış değer = Düzeltmeye Esas Tutar x Taşıma Katsayısı
B malı için taşınmış değer = 3.000.000 x 1,08136 = 3.244.080 TL.
2. Dönem içi alışların
enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değerlerinin bulunması:
2.1.Düzeltme katsayılarının hesaplanması:
Ocak
Girişi İçin |
Haziran
TEFE |
|
7982,7 |
= |
1,05361 |
Şubat
Girişi İçin |
Haziran
TEFE |
|
7982,7 |
= |
1,03663 |
Mart
Girişi İçin |
Haziran
TEFE |
|
7982,7 |
= |
1,01553 |
Nisan
Girişi İçin |
Haziran
TEFE |
|
7982,7 |
= |
0,98912 |
Mayıs
Girişi İçin |
Haziran
TEFE |
|
7982,7 |
= |
0,98945 |
Haziran
Girişi İçin |
Haziran
TEFE |
|
7982,7 |
= |
1 |
2.2. 1/1/2004 tarihinden sonra işletmeye giren malların 30/6/2004
tarihinde düzeltmeye tabi tutulması:
AYLAR |
A MALI |
B MALI |
||||
Girişler |
Düzeltme
K. (B) |
Düzeltilmiş
D. (A x B) |
Girişler |
Düzeltme
K. (D) |
Düzeltilmiş
D. (C x D) |
|
Ocak |
500.000 |
1,05361 |
526.805 |
600.000 |
1,05361 |
632.166 |
Şubat |
800.000 |
1,03663 |
829.304 |
900.000 |
1,03663 |
932.967 |
Mart |
400.000 |
1,01533 |
406.132 |
1.200.000 |
1,01533 |
1.218.396 |
Nisan |
100.000 |
0,98912 |
98.912 |
300.000 |
0,98912 |
296.736 |
Mayıs |
500.000 |
0,98945 |
494.725 |
200.000 |
0,98945 |
197.890 |
Haziran |
600.000 |
1 |
600.000 |
50.000 |
1 |
50.000 |
TOPLAM |
2.900.000 |
|
2.955.878 |
3.250.000 |
|
3.328.155 |
3. Hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme katsayısı kullanılarak dönem sonu
stok ve dönem içi alış ve giderlerin düzeltilmiş tutarlarının bulunması:
A malı için,
Hareketli
Ağırlıklı |
= |
2.162.720
+ 2.955.878 |
|
|
|
|
= |
1,04461 |
Dönem
Sonu Stoğun Hareketli Ağırlıklı Ortalama Yöntem Kullanılarak Bulunan Taşınmış
Değeri:
30/6/2004 tarihi itibariyle stok tutarı = 2.200.000
Hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme katsayısı = 1,04461
2.200.000 x 1,04461 = 2.298.142 TL
B malı için,
Hareketli
Ağırlıklı |
= |
3.244.080
+ 3.328.155 |
|
|
|
|
= |
1,05156 |
Dönem Sonu Stoğun
Hareketli Ağırlıklı Ortalama Yöntem Kullanılarak Bulunan Taşınmış Değeri:
30/06/2004 tarihi itibariyle stok tutarı = 750.000
Hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme katsayısı = 1,05156
750.000 x 1,05156 = 788.670 TL.
3.5. Düzeltilmiş Cari Dönem Kar-Zararı
Geçici vergi dönemleri sonu itibariyle oluşan kar ya da zarar, Enflasyon
Düzeltme Hesabının bakiyesine göre bulunacaktır. Enflasyon Düzeltme Hesabının
bakiyesi, Dönem Kar/Zarar Hesabına devredilerek kapatılacak ve verilen bakiye
türüne göre işletmenin dönem kar ya da zararı görülmüş olacaktır.
Tebliğ olunur.
(1) 30/12/2003 tarih ve 25332 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
(2) Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler, Tebliğin
ilerleyen bölümlerinde, bu bölümdeki tarih ve açıklamaları dikkate
alacaklardır.
(3) 28/2/2004 tarih ve 25387 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. 328
sıra numaralı Tebliği ile yapılan bazı düzenlemeler, 31/7/2004 tarih ve 25539
sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 5228 sayılı Kanunla yapılan değişiklikleri
açıklayan 337 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
değiştirilmiştir. Tebliğin ilerleyen bölümlerinde, 328 sıra numaralı Tebliğe
yapılan atıflarda bu dipnotun dikkate alınması gerekir.
(4) Finansman maliyetinin oluştuğu hesap dönemi kapanmamış ise reel
olmayan finansman maliyetinin hesaplamasında, mali tablonun ait olduğu aya
ilişkin TEFE esas alınacaktır.
(5) Taşıma katsayısına ilişkin tanımda yer alan “bir önceki dönemin
sonundaki fiyat endeksiö ifadesindeki bir önceki dönemden, en son düzeltme
yapılan geçici vergi döneminin sonu anlaşılmalıdır.
(6) 30/6/2004 tarihli bilançoda görünen ve 31/12/2003 tarihli bilançonun
düzeltilmesi neticesinde oluşan geçmiş yıllar kar/zararı da taşıma katsayısı
kullanılarak düzeltilecektir.
(7) Bilançonun ait olduğu ay olan Haziran 2004 ayına ait TEFE: 7982,7
(8) Bir önceki dönem olan Aralık 2003 ayına ait TEFE: 7382,1
( 9) Bilançonun ait olduğu ay olan Haziran 2004 ayına ait TEFE: 7982,7
(10) Düzeltmeye esas ay olan Mart 2004 ayına ait TEFE: 7862,2
(11) Bilançonun ait olduğu ay olan Haziran 2004 ayına ait TEFE: 7982,7
(12) Düzeltmeye esas ay olan Şubat 2004 ayına ait TEFE: 7700,6
(13) Bilançonun ait olduğu Haziran 2004 ayına ait TEFE: 7982,7
(14) Mart 2004 ayına ait TEFE: 7862,2
(15) Stokların düzeltilmesinde mümkün olduğunca alt ayrıma giderek
düzeltme işleminin gerçekleştirilmesi esastır. Ancak, hareketli ağırlıklı
ortalama düzeltme katsayısı kullanarak düzeltme işlemini gerçekleştirecek olan
mükellefler, diledikleri takdirde defteri kebir hesabı bazında da anılan
düzeltme işlemini gerçekleştirebilirler. Düzeltme işleminde alt ayrım yerine
defteri kebir hesabı bazında düzeltme yapmayı tercih edenler, seçtikleri bu
yöntemden 3 yıl boyunca dönemezler.
(16) Bilançonun ait olduğu ay olan Haziran 2004 ayına ait TEFE:7982,7
(17) Bir önceki dönem olan Aralık 2003 ayına ait TEFE:7382,1