|
T.C.
MALİYE
BAKANLIĞI
Gelirler
Genel Müdürlüğü
KATMA DEĞER VERGİSİ
SİRKÜLERİ / 23
|
Konusu
|
: 2004/8301 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01/01/2005
tarihinden itibaren eğitim-öğretim hizmetlerinde KDV oranının % 18’den % 8’e
indirilmesi nedeniyle, hizmetin bu tarihten sonra ifa edilen kısmına ait
KDV farkının iadesi hakkında.
|
|
Tarihi
|
: 06.01.2005
|
|
Sayısı
|
: KDVK – 23 / 2005 -2
|
|
İlgili olduğu maddeler
|
: Katma Değer Vergisi Kanunu Madde 8/2, 28 ve 29/4
|
1- GİRİŞ:
29.12.2004
tarih ve 25685 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 2004/8301 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararına ekli Kararın 4 üncü maddesi ile üniversite ve yüksek
okullarda ve 625 ve 2828 sayılı Kanunlar ile 573 sayılı Kanun Hükmünde
Kararname kapsamında verilen eğitim ve öğretim hizmetlerinde uygulanacak KDV
oranı 1.1.2005 tarihinden geçerli olmak üzere % 18’den % 8’e indirilmiştir.
Buna göre
yukarıda belirtilen kapsamda faaliyet gösteren kurs ve benzeri eğitim ve öğretim
işletmelerinde 1.1.2005 tarihinden sonra ifa edilen hizmetler için düzenlenecek
fatura ve benzeri belgelerde hizmet bedeli üzerinden % 8 KDV hesaplanacaktır.
Kararname
kapsamına giren eğitim ve öğretim hizmetlerinin bir kısmı 2004 ve 2005 yıllarının
belirli aylarını içine alan dönemler itibariyle verilmektedir. Dönemin tamamına
ait bedeli peşin ödemek isteyenler adına 2004 yılı içinde düzenlenen
belgelerde katma değer vergisi % 18 oranına göre hesaplanmıştır. Bu işlemlerde
kısım kısım hizmet ifası söz konusu olduğundan, hizmetin 1.1.2005 tarihinden
sonra ifa edilen kısmının % 8 oranına tabi olması, bu nedenle eğitim ve öğretim
hizmetinin bedelini peşin ödeyenlere, hizmetin 1.1.2005 tarihinden sonra ifa
edilen kısmına ait 10 puanlık katma değer vergisi farkının iade edilmesi
gerekmektedir.
Öğrenci,
kursiyer veya velilere 10 puanlık KDV farkının nasıl iade edileceğine ilişkin
açıklamalar aşağıdadır.
2-YASAL
ÇERÇEVE:
Katma Değer
Vergisi Kanununun:
-10 uncu
maddesinin (b) ve (c) bentleri gereğince, bir aydan fazla süreyi kapsayan eğitim
ve öğretim hizmetlerinde, katma değer vergisinin aylık vergilendirme dönemleri
itibariyle kısım kısım hizmet ifası söz konusudur. Ancak başlangıçta hizmet
bedelinin peşin alınması halinde fatura düzenleneceği ve faturada gösterilen
bedel üzerinden KDV hesaplanıp beyan edileceği tabiidir.
-8/2 nci
maddesinde, fazla ve yersiz ödenen vergilerin Maliye Bakanlığınca
belirlenecek usul ve esaslara göre ilgililere iade edileceği hükme bağlanmıştır.
Bu yetkiye dayanılarak fazla ve yersiz ödenen vergilerin iadesine ilişkin
usul ve esaslar, indirim hakkına sahip olmayanlar için 23 Seri No.lu, indirim
hakkına sahip olanlar için 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde düzenlenmiştir.
-29/4 üncü
maddesinde Maliye Bakanlığına, vergi indirimi uygulamasından doğabilecek
aksaklıkları, vergi mükerrerliğine ve vergi muafiyetine yer vermeyecek şekilde
giderme ve vergi indirimine ilişkin usul ve esasları düzenleme konusunda
yetki verilmiştir.
Bu hükümler
gereğince eğitim ve öğretim hizmetlerinin 1.1.2005 tarihinden sonra ifa
edilen kısmına ilişkin olarak oran indiriminden doğan farkın, öğrenci,
kursiyer veya velilere iadesinin aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde yerine
getirilmesi gerekmektedir.
3- İADE
UYGULAMASI:
Eğitim
ve öğretim hizmetine ilişkin bedeli peşin almış olanlar bu ücrete % 18 KDV
uygulamış olduklarından hizmetin 1.1.2005 tarihinden sonra ifa edilen kısmına
ait 10 puanlık KDV farkının öğrenci, kursiyer veya velilere iade edilmesi
gerekmektedir. Bu fark aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
-Eğitim
ve öğretim hizmetinin toplam süresine ilişkin KDV hariç bedel hizmetin ifa
edileceği toplam ay sayısına bölünerek 1 aya isabet eden KDV hariç tutar
bulunacaktır.
-Bu
tutar, 1.1.2005 tarihinden sonra hizmetin ifa edileceği ay sayısı ile çarpılacaktır.
-Bu işlem
sonunda bulunan tutarın % 10’u alınarak iade edilecek KDV hesaplanacaktır.
Örnek:
Üniversitelere
hazırlık kursları veren bir dershane Ekim/2004 – Mayıs/2005 arasındaki 8 aylık
döneme ilişkin peşin kurs ücretini KDV dahil 7.080 YTL (7.080.000.000 TL)
olarak belirlemiştir. Bu dershane iade edilecek vergiyi aşağıdaki şekilde
hesaplayacaktır.
-KDV
Hariç Toplam Bedel: 7.080 / 1,18 = 6.000,-
-KDV
Hariç 1 Aya İsabet Eden Tutar: 6.000 / 8 = 750
-%8 Oranı
Uygulanacak Ay sayısı (Ocak-Mayıs 2005)= 5
-%8 Oranı
Uygulanacak Tutar: 750 x 5 = 3.750
-İade
Edilmesi Gereken KDV: 3.750 x %10 = 375,- YTL
İade
tutarı hesaplandıktan sonra öğrenci, kursiyer veya veli ile eğitim kurumu
birlikte 23 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtildiği şekilde vergi
dairesine başvurarak iade talebinde bulunacaktır. Fazla vergiye muhatap
olanların indirim hakkına sahip olmadığının tespit edilmesi halinde bu vergi,
öğrenci, kursiyer veya veliye intikal ettirilmek üzere eğitim hizmetini veren
işletmeye iade edilecektir. Öte yandan eğitim ve öğretim hizmeti veren işletmelerin
fazla vergiyi doğrudan iade etmek istemeleri halinde aşağıdaki şekilde
hareket edilecektir.
-Eğitim
hizmetini veren işletme öğrenci, kursiyer veya veli adına iade edilecek tutarı
ihtiva eden bir gider pusulası düzenleyecektir.
-Bu
pusulada; “Adıma düzenlenen ....tarih ve .... sayılı faturada % 18
olarak hesaplanan katma değer vergisinin, 2004/8301 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararındaki oran indirimi nedeniyle iade edilmesi gereken .... YTL tutarındaki
kısmı, ............’ nca (eğitim hizmetini veren işletmenin adı, soyadı veya ünvanı
yazılacak) tarafıma ödenmiştir.” şeklinde bir açıklama yer alacaktır.
- Öğrenci,
kursiyer veya velinin adı, soyadı, vergi kimlik numarası ve imzasının yer aldığı
bu belgede gösterilen iade tutarı, eğitim hizmetini veren kuruluş tarafından
belgenin düzenleme tarihini içine alan vergilendirme dönemine ait KDV
beyannamesinin 33 üncü satırında indirim konusu yapılacaktır.
Öte
yandan eğitim hizmeti, katma değer vergisi mükellefleri tarafından indirim
hakkı tanınan işlemlerinde kullanılmak üzere satın alınmışsa hesaplanacak
fazla verginin iadesi 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (I) bölümündeki açıklamalar
çerçevesinde gerçekleştirilecektir.
Duyurulur.
|
|
|
|
|
Kemal UNAKITAN
|
|
Maliye Bakanı
|
|
|
|