|
T.C.
MALİYE
BAKANLIĞI
Gelirler
Genel Müdürlüğü
KATMA DEĞER VERGİSİ
SİRKÜLERİ / 24
|
Konusu
|
: Aralık/2004 Vergilendirme Döneminden İtibaren Kullanılacak
Olan 1 No.lu (Gerçek Usulde Vergilendirilen Mükellefler İçin) Katma Değer
Vergisi Beyannamesinin Düzenlenmesi
|
|
Tarihi
|
: 14.01.2005
|
|
Sayısı
|
: KDVK-24 / 2005 - 3
|
|
İlgili olduğu maddeler
|
: Katma Değer Vergisi Kanunu Madde 42
|
1- GİRİŞ
KDV
beyannameleri Eylül/2004 döneminden itibaren internet ortamında verilmeye başlanmıştır.
Kağıt ortamında verilecek beyannameler de internet ortamında verilen
beyannamelere ve mevzuattaki değişikliklere uyum sağlamak amacıyla yeniden düzenlenmiştir.
Kağıt
ortamında verilecek yeni 1 No.lu KDV Beyannamesi Aralık/2004 vergilendirme dönemine
ilişkin beyanlardan itibaren kullanılmaya başlanacaktır. Bu beyannamenin düzenlenmesi
ile ilgili açıklamalar bu sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
2- AÇIKLAMALAR
a)
Genel Olarak:
5083 sayılı
Türkiye Cumhuriyeti Devletinin Para Birimi Hakkında Kanunun uygulamasına ilişkin
açıklamaların yapıldığı 13 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’
nin (I/2.3) bölümünde belirtildiği üzere, 1.1.2005 tarihinden itibaren
verilecek beyannameler Yeni Türk Lirası (YTL) para birimi esas alınarak düzenlenecektir.
Bu nedenle,
Aralık/2004 vergilendirme döneminden itibaren verilecek katma değer vergisi
beyannamelerinde YTL ve YKr gösterimini esas alan değişiklikler yapılmıştır.
(Sadece Aralık/2004 vergilendirme dönemine ilişkin olarak, mükelleflerce eski
katma değer vergisi beyannamesinin verilmesi halinde vergi daireleri bu
beyannameleri kabul edecektir. Ancak, mükellefler bu beyannameleri YTL ve YKr
para birimini esas alarak düzenleyeceklerdir.)
b)
Tablolar
Beyannamenin
1. sayfası “Matrah ve Vergi Bildirimi” başlığı altında 6 tablodan oluşmaktadır.
İstisna, ihraç kaydıyla teslim ve iade hakkı doğuran işlemi bulunmayan mükellefler,
mükellefiyete ilişkin bilgilerle birlikte sadece bu sayfayı dolduracaklardır.
Beyannamenin
2. sayfasında “İstisnalar, İade Hakkı Doğuran İşlemler ve İhraç Kaydıyla
Teslimler” başlığı altında yer alan 4 tabloda ise tam ve kısmi istisna kapsamına
giren işlemler, diğer iade hakkı doğuran işlemler ve ihraç kaydıyla teslimler
beyan edilecektir.
Beyannamenin
doldurulması ile ilgili açıklamalara ve işlem kodlarına ait listeler ise “2047-a
örnek No.lu Föy”de ( Sonraki bölümlerde “Föy” olarak adlandırılacaktır.) yer
almaktadır. Beyanname verilirken bu Föy’ün eklenmesine gerek yoktur.
Tablolarla
ilgili açıklamalar aşağıdadır.
TABLO 1:
TEVKİFAT UYGULANMAYAN İŞLEMLER:
Bu
tabloda, verginin konusuna girmeyen ve vergiden istisna olan işlemlere yer
verilmeyecek, sadece vergiye tabi işlemler (alıcının tevkifat uyguladığı işlemler
hariç) ait oldukları vergi oranları itibariyle ayrı ayrı beyan edilecektir. İhraç
kaydıyla teslimler ile özel matrah şekli uygulanan işlemlerde bedelin matraha
dahil olan kısmı da bu tabloya dahil edilecektir.
Örnek
1:
Mükellef
(A)’nın Şubat dönemindeki işlemleri aşağıdadır.
- % 1
oranına tabi yurt içi satışlar: 260 YTL.
- % 8
oranına tabi yurt içi satışlar: 2.500 YTL.
- %
18 oranına tabi yurt içi satışlar: 4.000 YTL.
- %
18 oranına tabi malların ihraç kaydıyla teslimleri: 500 YTL.
Bu mükellef
Şubat dönemi beyannamesinin 1 numaralı tablosunu aşağıdaki şekilde
dolduracaktır.
Örnek
2:
Altın,
gümüş ve kıymetli taş ihtiva eden bir gerdanlığın toplam bedeli 1.200 YTL, içindeki
has altın ve gümüş bedeli ile kıymetli taşın maliyet bedelleri toplamı 1.040
YTL’ dir. Bu teslim TABLO 1’de beyan edilirken, % 18 oranına ilişkin satırın “Teslim
ve Hizmet Bedeli” sütununa 160 YTL olarak dahil edilecektir. Bu teslime ilişkin
bedelin matraha dahil olmayan 1.040 YTL tutarındaki kısmı ise 42. satırda
beyan edilecektir.
Sigara,
gazete, dergi gibi vergisi tamamen önceki safha tarafından beyan
edilen özel matrah şekline tabi malları satan bayiler bu satışlarını TABLO 1’de
değil 42. satırda beyan edeceklerdir.
Tam ve kısmi
istisna kapsamına giren işlemler, alıcının tam veya kısmi tevkifat uyguladığı
işlemler, özel matrah şekline tabi işlemlerde bedelin matraha dahil olmayan kısmı
bu tabloya dahil edilmeyecektir.
TABLO 2:
KISMİ TEVKİFAT UYGULANAN İŞLEMLER:
Bu
tabloda, alıcının kısmi tevkifat uyguladığı işlemler beyan edilecektir.
Bunlar; fason tekstil ve konfeksiyon işleri, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(A/3) bölümünde belirtilen hizmetler, istisnadan vazgeçenler bakımından hurda
ve atık teslimleri gibi işlemlerdir. Bu işlemler beyan edilirken “Teslim ve
Hizmet Bedeli” sütununa işlem bedelinin tamamı, “KDV Oranı” sütuna işlemin
tabi olduğu vergi oranı, “Tevkifat Oranı” sütununa KDV Genel Tebliğlerinde alıcı
için öngörülen tevkifat oranı yazılacaktır. “Hesaplanan KDV” sütununa işlem
bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamı değil, tevkifattan sonra kalan kısmı
yazılacaktır.
Örnek
3:
2.000
YTL tutarındaki bir fason tekstil işi bu tabloda beyan edilirken; teslim ve
hizmet bedeli 2.000, KDV oranı 18, tevkifat oranı 2/3 olarak yer alacaktır.
Hesaplanan KDV [ (İşlem bedeli) x (KDV oranı x (1-tevkifat oranı)] formülüne
göre { (2.000) x [0,18 x (1-2/3)] = 120 } YTL olarak belirlenecektir.
TABLO 3:
DİĞER İŞLEMLER:
Bu
tabloda, 43 ve 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerine göre Türkiye’de ikamet
etmeyenlere beyannamenin ait olduğu dönemde yapılan teslimler beyan
edilecektir. Bunlar istisna kapsamına girmekle birlikte istisna şartları işlemden
sonra oluşan teslimlerdir. Türkiye’de ikamet etmeyenlere yapılan teslimler,
istisna şartları aynı dönemde oluşsa bile bu tabloda beyan edilmelidir.
Bu
tabloda yer alan 22. ve 24. satırlara ilişkin açıklamalar aşağıdadır.
- 22.
Satır: 43 Seri No.lu KDV Genel Tebliği Kapsamındaki Teslimler (Yolcu İstisnası)
Beyannamenin
ait olduğu dönemde Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara 43 Seri No.lu KDV
Genel Tebliği Kapsamında yapılan teslimler bu satırda beyan edilecektir. “Teslim
ve Hizmet Bedeli” sütununa aynı veya farklı vergi oranlarına tabi teslim
bedellerinin toplamı, “Hesaplanan KDV” sütununa bu teslimler üzerinden
hesaplanan KDV toplamı yazılacaktır. (Teslim konusu mal aynı dönemde yurt dışına
çıkarılır ve KDV tutarı alıcıya intikal ettirilirse 35. satır ile Föy’de
bulunan TABLO 13’deki 404 ve 408 kodlu satırlar aracılığıyla TABLO 9’da
istisna ve iadeye imkan veren beyanlar yapılacaktır. Hesaplanan vergi izleyen
dönemlerde alıcıya intikal ettirilirse sadece 35. satır ve TABLO 13’de yer
alan 404 ve 408 kodlu satırlar aracılığıyla TABLO 9’da beyan yapılacaktır.)
- 24.
Satır: 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliği Kapsamındaki Teslimler (Bavul
Ticareti)
Beyannamenin
ait olduğu dönemde 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliği Kapsamında yapılan
teslimler bu satırda beyan edilecektir. “Teslim ve Hizmet Bedeli” sütununa
aynı veya farklı vergi oranlarına tabi teslim bedellerinin toplamı, “Hesaplanan
KDV” sütununa bu teslimler üzerinden hesaplanan KDV toplamı yazılacaktır.
(Teslimin yapıldığı döneme ait beyannamenin verileceği tarihe kadar mal yurt
dışına çıkarılır ve Döviz Alım Belgesi ile Onaylı Özel Fatura temin edilirse
36. satırda ve Föy’de bulunan TABLO 13’deki 403 ve 407 kodlu satırlar aracılığıyla
TABLO 9’da istisna ve iadeye imkan veren beyanlar yapılacaktır. Döviz Alım
Belgesi ve Onaylı Özel Fatura sonraki dönemlerde temin edilirse, bu
belgelerin temin edildiği döneme ait beyannamede sadece 36. satır ve TABLO 13’de
yer alan 403 ve 407 kodlu satırlar aracılığıyla TABLO 9’da beyan yapılacaktır.
Yolcu istisnası ve bavul ticareti kapsamındaki teslimler dolayısıyla iade
almak istemeyen mükelleflerin TABLO 9’a kayıt yapmalarına gerek bulunmamaktadır.)
-28.
Satır: Matrah Toplamı
Tablo 1,
2 ve 3’ün “Teslim ve Hizmet Bedeli” sütunlarında yer alan tutarların toplamı
bu satıra yazılacaktır.
-29.
Satır: Hesaplanan KDV Toplamı
Tablo 1,
2 ve 3’ün “Hesaplanan KDV” sütunlarında yer alan vergi tutarlarının toplamı
bu satıra yazılacaktır.
-30.
Satır: İlave Edilecek KDV
Bu satırda;
fazla ve yersiz hesaplandığı anlaşılan vergiler, işlemin kısmi istisna kapsamına
girmesi nedeniyle indirim hesaplarından çıkarılması gereken vergiler ve çeşitli
nedenlerle düzeltme amacıyla “Toplam KDV” içine alınması gereken vergiler
beyan edilecektir.
-31.
Satır: Toplam KDV
29 ve
30. satırların toplamı bu satıra yazılacaktır.
TABLO 4:
İNDİRİMLER:
-32.
Satır: Önceki Dönemden Devreden KDV
Varsa önceki
dönem beyannamesinin “Sonraki Döneme Devreden KDV” satırındaki (41. satır)
tutar bu satıra yazılacaktır.
-33. Satır: Bu Döneme
Ait İndirilecek KDV
İndirim
hakkı bu dönemde doğan KDV tutarları yazılacaktır.
-34.
Satır: Mal İadeleri Veya Gerçekleşmeyen İşlemler Nedeniyle Düzeltilecek KDV
Mükellefler
arasındaki mal iadeleri ile vazgeçilen veya gerçekleşmeyen hizmetler
nedeniyle KDV Kanununun 35. maddesine göre düzeltme işlemine konu olan KDV
tutarları bu satıra yazılacaktır.
-35.
Satır: 43 Seri No.lu KDV Genel Tebliği Kapsamındaki Teslimlerle İlgili Düzeltilecek
KDV
Beyannamenin
ait olduğu dönemde veya önceki dönemlerde yapılan 43 No.lu KDV Genel Tebliği
(yolcu istisnası) kapsamındaki satışlarla ilgili olup beyannamenin ait olduğu
dönemde alıcıya iade edilen KDV tutarı bu satıra yazılacaktır.
-36.
Satır: 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliği Kapsamındaki Teslimlerle İlgili Düzeltilecek
KDV
Beyannamenin
ait olduğu dönemde veya önceki dönemlerde yapılan 61 No.lu KDV Genel Tebliği
(Bavul Ticareti) kapsamındaki teslimlerden istisna şartları bu dönemde oluşan
(Döviz Alım Belgesi ve Onaylı Özel Faturası bu dönemde temin edilen) kısmına
ait hesaplanan KDV yazılacaktır.
Örnek
4:
Bavul
ticareti kapsamında geçen ay 2.500, bu ay 1.500 YTL tutarında genel vergi
oranına tabi teslim yapılmıştır. Bu dönem beyannamesi verilmeden önce geçen
aydaki teslimin 750, bu aydaki teslimin 1.000 YTL tutarındaki kısmına ait DAB
ve onaylı özel fatura temin edilmiştir. Bu örnekte 36. satıra, (750+1.000) x
0.18 =315 yazılacaktır.
TABLO 5:
SONUÇ HESAPLARI:
Bu
tabloda yer alan 38 ve 40. satırlar Föy’de yer alan açıklamalara göre, 39 ve
41. satırlar ise bu satırlarda parantez içinde belirtilen hesaplamaya göre
doldurulacaktır.
TABLO 6:
DİĞER BİLGİLER:
Bu
tablodaki satırlar da Föy’de yer alan açıklamalara göre doldurulacaktır.
Ancak, 43. satır bu satırda parantez içinde belirtilen hesaplamaya göre
doldurulacaktır.
TABLO 7:
KISMİ İSTİSNA KAPSAMINA GİREN İŞLEMLER:
KDV
Kanununa göre kısmi istisna kapsamına giren işlemler bu tabloda beyan
edilecektir. Bu işlemlerin listesi Föy’deki TABLO 11’de yer almaktadır.
TABLO 7
doldurulurken “KOD NO” ve “KDVK MD. NO” sütunları TABLO 11’den seçilecektir. İşlem
bedeli ile bu işlemin bünyesine giren vergi diğer sütunlara yazılacaktır.
TABLO-8
TAM İSTİSNA KAPSAMINA GİREN İŞLEMLER:
KDV
Kanununa göre tam istisna kapsamına giren işlemler ile bu işlemlere ilişkin “KOD
NO” ve “KDVK MD. NO” bölümleri Föy’deki TABLO 12’den seçilerek beyan edilecektir.
Bu işlemler
dolayısıyla iade almak istemeyen mükelleflerin “Teslim ve Hizmet Bedeli” sütununa
işlem bedelini, “Yüklenilen KDV” sütununa “0” (sıfır) yazmaları
gerekmektedir.
TABLO-9
DİĞER İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMLER:
Bu işlemlerin
listesi Föy’deki TABLO 13’de yer almaktadır. Diğer iade hakkı doğuran işlemlerle
ilgili vergi tutarları Föy’de yer alan açıklamalara uygun olarak TABLO 13’deki
ilgili satırlar aracılığıyla TABLO 9’a aktarılacaktır. Bu işlemler dolayısıyla
iade almak istemeyenler “İadeye Konu Olan KDV” sütununa “0” (sıfır) yazmalıdır.
Bu
tablonun sonunda yer verilen-“İhraç Kaydıyla Teslimlerle İlgili Tecil
Edilemeyen KDV” satırına (83. Satır), beyannamenin ait olduğu dönemde
veya önceki dönemlerde yapılan ihraç kaydıyla teslimlerle ilgili ihracat kısmen
veya tamamen bu dönemde gerçekleşmişse, teslimin yapıldığı dönemde tecil
edilemeyen vergi tutarının (ilgili dönem beyannamesinin 90. satırındaki tutarın)
gerçekleşen ihracata isabet eden kısmı yazılacaktır.
Örnek
5:
Geçen
ay 3.000 YTL tutarında ihraç kaydıyla teslim yapılmıştır. Tecil edilebilir
KDV 540, tecil edilen KDV 180, tecil edilemeyen KDV 360 YTL’ dir.
Bu ay
5.000 YTL tutarında ihraç kaydıyla teslim yapılmıştır. Tecil edilebilir KDV
900, tecil edilemeyen KDV 720 YTL’ dir.
Bu
ayda, geçen dönemdeki teslimin 2.000 YTL tutarındaki kısmı, bu dönemdeki
teslimin 4.000 YTL tutarındaki kısmı ihraç edilmiştir.
Geçen
aydaki teslimle ilgili iadeye konu olacak KDV: (2.000/3.000) x 360 = 240 YTL,
Bu
aydaki teslimle ilgili iadeye konu olacak KDV: (4.000/5.000) x 720 = 576 YTL,
83.
satıra yazılacak toplam iadeye konu olacak KDV: 240 + 576 = 816 YTL,
olarak
hesaplanacaktır.
TABLO-10
İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLER:
Beyannamenin
ait olduğu dönemde yapılan ihraç kayıtlı teslimler TABLO-1 ile birlikte bu tabloda
da gösterilecektir. Bu tabloda yer alan satırlar Föy’de yer alan açıklamalara
ve bu satırlarda belirtilmiş olan parantez içi hesaplamalara göre
doldurulacaktır.
Duyurulur.
|
|
|
Osman ARIOĞLU
|
|
Bakan a.
|
|
Gelirler Genel
Müdürü
|
|
|
|