|
T.C.
MALİYE
BAKANLIĞI
Gelirler
Genel Müdürlüğü
KATMA DEĞER VERGİSİ
SİRKÜLERİ / 25
|
Konusu
|
: 2004/8301 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yapılan düzenlemeler
hakkında.
|
|
Tarihi
|
: 17.01.2005
|
|
Sayısı
|
: KDV- 25 / 2005 – 4
|
|
İlgili olduğu maddeler
|
: Katma Değer Vergisi Kanunu 28. madde
|
29/12/2004
tarih ve 25685 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2004/8301 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile katma değer vergisi oranlarını tespit eden 17/07/2002 tarih
ve 2002/4480 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki listelerde değişiklikler yapılmış
olup bu değişiklikler sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
Söz
konusu Bakanlar Kurulu Kararıyla yapılan değişiklikler ile ilgili olarak aşağıdaki
açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
1- Karar
eki I sayılı listenin sondan bir önceki paragrafında yer alan “1,2,3 ve 6
ncı” ibaresi “2,3 ve 6 ncı”, “4 üncü sırasında” ibaresi “1
ve 4 üncü sıralarında” şeklinde değiştirilmiştir. Bu suretle, I sayılı
listenin 1 inci sırasında yer alan “kuru üzüm, kuru incir, kuru kayısı,
ceviz, fındık, antep fıstığı, çam fıstığı, yer fıstığı, ayçiçeği çekirdeği,
kabak çekirdeği, leblebi, kestane,”nin perakende teslimlerinde %18 olarak
uygulanan katma değer vergisi oranı %8’e indirilmiştir.
Bu
kuruyemişlerin şeker, soya veya benzeri maddelerle kaplanarak satışa sunulması
halinde %18 oranında katma değer vergisi uygulanacaktır. Çeşitli kuruyemişlerin
karıştırılarak satışa sunulması halinde ise, bu karışım içinde yer alan en yüksek
orana tabi olan kuruyemişin oranının uygulanması gerekmektedir.
2- Karar
eki I sayılı listenin 5 inci sırası “Buğday unu, buğday unundan imal edilen
ekmekler (kepekli olanlar dahil, diğer katkı maddeliler hariç), yufka,”
olarak değiştirilmiştir. Buğday unundan imal edilen ekmeklere (kepekli
olanlar dahil, katkı maddeliler hariç) eskiden olduğu gibi %1 oranında
katma değer vergisi uygulanmaya devam edilecektir. Yapılan düzenleme ile buğday
unundan üretilen hamburger ekmeği, tost ekmeği ve sandviç ekmeği gibi
ekmeklere uygulanan katma değer vergisi oranı %8’den %1’e indirilmektedir.
Ramazan pidesi, boş pide ve lavaş teslimlerine de bu kapsamda %1 oranında
katma değer vergisi uygulanacaktır.
3- Karar
eki II sayılı listenin “Temel Gıda Maddeleri” başlıklı A bölümünün 2
nci sırası “Süt, süt tozu, yoğurt, ayran, peynir, peynir altı suyu ve
tozu, yumurta (likit ve pastörize olanlar dahil), hamur mayası, paketlenmiş
kuru çay, şeker pancarının işlenmesi ile elde edilen kristal ve kesme şeker,
arı balı, reçel, pekmez, pestil, tahin, helva, su, maden suyu,” şeklinde
değiştirilerek, süt tozu, peynir altı suyu tozu, reçel, pekmez, pestil,
tahin, helva, su ve maden suyu teslimlerine uygulanan katma değer vergisi
oranı %18’den %8’e çekilmiştir. Tahin ve pekmez karışımı, bulama, ekşi ve ağda
şeklindeki koyu pekmez çeşitlerine ve reçel benzeri olan marmelata da %8 oranında
katma değer vergisi uygulanacaktır.
Maden
suyu kapsamına ise, aromalı olanlar dahil doğal maden suları girmektedir.
4- Karar
eki II sayılı listenin “Temel Gıda Maddeleri” başlıklı A bölümünün 3 üncü sırası
“Pirinç, bulgur, makarna, mantı, erişte, her nevi ekmek (I sayılı listenin
5 inci sırasında belirtilen ekmekler hariç), simit, poğaça, galeta, kadayıf
ile hububat, bakliyat, pirinç ve bulgurdan elde edilen un ve irmikler,” şeklinde
değiştirilerek, mantı, erişte, simit, poğaça, galeta, kadayıf, her nevi ekmek
(buğday unundan imal edilen ekmekler hariç) ile hububat, bakliyat,
pirinç ve bulgurdan elde edilen un ve irmiklere uygulanan katma değer vergisi
oranı %8 olarak belirlenmiştir.
Kadayıfın
fırınlanmadan ya da fırınlanarak paket halinde tesliminde %8, tatlandırılarak
nihai tüketime yönelik tesliminde ise %18 oranında katma değer vergisi
uygulanacaktır.
Milföy
hamuru, pizza, kuruvasan, börekler ve Beypazarı kurusu teslimlerinde %18,
galeta unu, nişasta ve dondurulmuş mantı teslimlerinde ise %8 oranında katma
değer vergisi uygulanacaktır.
5- Karar
eki II sayılı listenin “Temel Gıda Maddeleri” başlıklı A bölümünün 5 inci sırası
“Taze sebze ve meyveler ile bunların konserve, turşu, salamura ve kurutulmuşları
(dondurulmuş olanlar hariç), taze sebze ve meyvelerin yetiştirilmesi
amacıyla kullanılan tohum, çekirdek, fide, fidan, çelik, daldırma, misel,
spor ve benzerleri.” şeklinde değiştirilerek, taze sebze ve meyvelerin
dondurulmuş olanları hariç konserve, salamura ve kurutulmuşları ile turşuya
uygulanacak katma değer vergisi oranı %8’e düşürülmüştür.
Nane,
dereotu, kekik, maydanoz gibi bitkilerin kurutulmuşları, hurma ve salça
(domates, biber) teslimlerine bu kapsamda %8 oranında; baharat, pişirmeye
gerek kalmaksızın yenilebilen konserveler ve bakliyat konserveleri (kuru
fasulye, nohut, kuru barbunya gibi), komposto, meyve konsantresi, meyve püresi
ile meyve çayı (elma, ahududu, kuşburnu, limon gibi) teslimlerine %18
oranında katma değer vergisi uygulanacaktır.
6- Karar
eki II sayılı listenin “Diğer Mal ve Hizmetler” başlıklı B bölümünün 4
üncü sırası “Üniversite ve yüksekokullar ile 625 sayılı Özel Öğretim
Kurumları Kanunu, 2828 sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu
Kanunu ve 573 sayılı Özel Eğitim Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında
verilen eğitim ve öğretim hizmetleri, “Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği”
kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetleri ile “Özel Öğrenci Yurtları
Yönetmeliği” hükümlerine tabi yurtlarda verilen hizmetler,” şeklinde değiştirilmiştir.
Değişiklikten önce yalnızca üniversiteler ve yüksekokullar ile 625 sayılı
Kanun hükümlerine göre ilgili Bakanlıktan faaliyette bulunma izni alan özel
okullar ve kreşlerde verilen eğitim ve öğretim hizmetleri %8 oranında
vergilendirilirken, değişiklik sonrası öğrenci hazırlık kursları, beceri
kazandırma ve meslek edindirme kursları, sürücü kursları ve özel eğitime
muhtaç olanlara verilen eğitim ve öğretim hizmetlerinde de vergi oranı %8
olarak belirlenmektedir.
Diğer
taraftan, “Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği” kapsamında verilen
öğrenci taşıma servis hizmetleri ve “Özel Öğrenci Yurtları Yönetmeliği”
hükümlerine tabi yurtlarda verilen hizmetlere uygulanmakta olan katma değer
vergisi oranı %18’den %8’e indirilmiştir.
Okul
Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği kapsamında verilen öğrenci taşıma servis
hizmetinin fiilen alt yükleniciler tarafından gerçekleştirilmesi ve bunların
okul idaresi, öğrenci veya organizatör şirkete düzenlediği faturalarda “öğrenci
taşıma servis hizmeti” ibaresinin yer alması halinde alt yüklenici tarafından
yapılan bu hizmete de %8 oranında katma değer vergisi uygulanacaktır.
7- Karar
eki II sayılı listenin “Diğer Mal ve Hizmetler” başlıklı B bölümünün 6
ncı sırasına eklenen “kurşun kalem, boya kalemleri, sulu boya ve pastel
boyalar, okul defterleri, silgi, kalemtıraş, cetvel, pergel, gönye, iletki,”
ibaresi ile genellikle öğrenciler tarafından kullanılan bu ürünlere uygulanan
katma değer vergisi oranı %8’e çekilmiştir.
Buna göre,
yazı, resim, müsvedde, müzik defteri ve bloknot şeklindeki defterlerin
tesliminde %8 oranında katma değer vergisi uygulanacaktır. Bunların kağıt ve
kartondan, çizgili, çizgisiz ve kareli, spiralli olması, kapaklarının kağıt,
plastik veya diğer malzemelerden yapılmış olması indirimli oran uygulanmasına
engel değildir.
Ancak,
hatıra defteri, adres defteri, kayıt defteri, hesap defteri, sipariş defteri,
makbuz defteri, not defteri, randevu defteri ile ticari defterler, fihrist,
ajanda, günlükler ve benzerleri okul defteri kapsamında mütalaa edilemeyeceğinden
bunların tesliminde genel vergi oranı (%18) uygulanacaktır.
Kurşun
kalemler, kalemtıraşla açılmaya elverişli ağaç cıdarlı kalemlerdir. Bunların
numaralı olup olmaması durumu değiştirmemektedir. Ancak, mekanik versatil çelik
uçlu kalemler ve bunların uçları %18 oranında katma değer vergisine tabi
olacaktır.
Boya kalemleri
kapsamına kuru boyalar girmekte olup keçeli olan boya kalemleri bu kapsamın dışındadır.
Suluboyalar, preslenmiş veya tüp halinde satılan ve suda çözülebilen boyalardır.
Cetvel
kapsamına geometrik şekilli olanlar, inç cetveli ve T cetveli dahildir. Plastik
harf, yazı ve şekil şablonları ise genel oranda vergiye tabi tutulacaktır.
8- Karar
eki II sayılı listenin “Diğer Mal ve Hizmetler” başlıklı B bölümünün 9
uncu sırası “Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline
izin verilen beşeri tıbbi ürünler,” şeklinde değiştirilerek, Sağlık
Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen bütün ilaçlar
için uygulanacak katma değer vergisi oranı, bunların reçete ile satılma
zorunluluğuna bakılmaksızın %8 olarak belirlenmiştir.
9- Karar
eki II sayılı listenin “Diğer Mal ve Hizmetler” başlıklı B bölümüne
eklenen 12 nci sıra ile “İlgili Bakanlıklar tarafından ya da kanunlarla
izin verilen gerçek ve tüzel kişiler tarafından yerine getirilen insan veya
hayvan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon
hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına yönelik hizmetler dahil), ambulans
hizmetleri,” ne %8 oranında katma değer vergisi uygulanması sağlanmıştır.
Bu düzenlemenin
kapsamına insan ve hayvan sağlığına yönelik olarak verilen koruyucu hekimlik,
teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri ile hayvan ırkının ıslahına yönelik
olarak suni tohumlama hizmetleri ve ambulans hizmetleri girmektedir.
10-
Karar eki II sayılı listenin “Diğer Mal ve Hizmetler” başlıklı B bölümüne
eklenen 13 üncü sıra ile “Tıbbi cihazlar (Sağlık Bakanlığı tarafından yayımlanan
“Tıbbi Cihaz Yönetmeliği”, “Vücuda Yerleştirilebilir Aktif Tıbbi Cihazlar Yönetmeliği”
ile “Vücut Dışında Kullanılan Tıbbi Tanı Cihazları Yönetmeliği” kapsamında
tanımları verilen ve doğrudan sağlık hizmetleri ile veterinerlikte kullanılan
cihazlar, bunların aksam ve parçaları) ile bunların kiralanması hizmetleri,”
ne uygulanan katma değer vergisi oranı %8 olarak belirlenmiştir.
Sağlık
hizmetlerine yönelik yapılan oran indirimine paralel olarak listeye eklenen
bu sıra ile, insanda kullanıldıklarında asli fonksiyonunu, farmakolojik,
kimyasal, immünolojik veya metabolik etkiler ile sağlamayan; fakat,
fonksiyonunu yerine getirirken bu etkiler tarafından desteklenebilen ve insan
üzerinde bir hastalığın, yaralanmanın, sakatlığın tanısı, tedavisi, izlenmesi
ve kontrol altında tutulması, hafifletilmesi veya mağduriyetin giderilmesi,
anatomik veya fizyolojik bir işlevin araştırılması, değiştirilmesi veya
yerine başka bir şey konulması, doğum kontrolü veya sadece ilaç uygulamak
amacıyla üretilmiş, tek başına veya birlikte kullanılabilen, amaçlanan işlevini
yerine getirebilmesi için gerekiyorsa bilgisayar yazılımı ile de kullanılan
ve cansız hayvanların dokularından da elde edilen ürünler dahil olmak üzere,
her türlü araç, alet, cihaz, aksesuar veya diğer malzemeler için,
veterinerlikte kullanılanlar dahil olmak üzere, uygulanacak katma değer
vergisi oranı %18’den %8’e çekilmiştir. Tıbbi cihaz kapsamına Sağlık Bakanlığı
tarafından yayımlanan “Tıbbi Cihaz Yönetmeliği”, “Vücuda Yerleştirilebilir
Aktif Tıbbi Cihazlar Yönetmeliği” ile “Vücut Dışında Kullanılan Tıbbi Tanı
Cihazları Yönetmeliği”inde tanımları verilen ve doğrudan sağlık hizmetlerinde
kullanılanlar ile veterinerlikte kullanılan cihazlar, bunların aksam ve parçaları
girmektedir. Ayrıca bu cihazların kiralanması hizmetlerine uygulanacak katma
değer vergisi oranı da %8 olarak uygulanacaktır.
Buna göre
indirimli oranda katma değer vergisine tabi tıbbi cihazlar ve tıbbi
malzemelerden bazıları aşağıda belirtilmiştir.
Tıpta,
cerrahide, dişçilikte (veneer kron, iskelet döküm, protez, amalgam dolgu,
siman dolgu, ölçü maddeleri, solüsyonlar, diğer dolgu maddeleri, davye, ayna
soud, frezler, diş üniti, sterilizatör, amalgamatör, ışınlı dolgu cihazı) ve
veterinerlikte kullanılan alet ve cihazlar, sintigrafi cihazları, diğer
elektromedikal cihazlar, göz testine mahsus cihazlar, EKG, EEG, EMG cihazları,
mekanoterapi, masaj, psikotekni, ozonoterapi, oksijenoterapi, aeroterapi,
suni teneffüs veya diğer terapik teneffüs cihazları, ortopedik cihazlar (koltuk
değnekleri, cerrahi kuşaklar ve fıtık bağlamı dahil), cebireler,
gutyerler ve kırıklara mahsus diğer cihazlar, protez organlar, sağırların işitmesini
kolaylaştırmaya mahsus cihazlar, vücut kusur veya noksanlığını gidermek amacıyla
üstte veya elde taşınan veya vücudun içine yerleştirilen diğer cihazlar, X- ışınlı,
alfa, beta veya gama ışınlı cihazlar (Yalnız tıbbi, cerrahi, dişçilik veya
veterinerlik amaçlı kullanılanlar için), X-ışınlı tüpler veya diğer X- ışınlı
jeneratörler, yüksek gerilim jeneratörleri, kontrol panoları ve masaları,
ekranlar (yalnız tıp ve tıp laboratuarlarında kullanılanlar), muayene
veya tedavi masaları, dişçi koltukları ve benzerleri, kliniklerde veya
veterinerlikte kullanılan termometreler ile diğer ölçme ve tanıtma alet ve
cihazları, eczacılık ürünleri, şırıngalar, cerrahi dikiş iğneleri,
kateterler, kanüller ve benzeri aletler, sargı bezleri, gaz bezleri,
hasta altı bezleri, tıbbi gaz kompresleri, tıbbi muşambalar, idrar ve aseptik
dolum torbası, idrar sondası, tıp ve tıp laboratuarlarında kullanılan
radyoaktif iyot, fosfor, karbon, kobalt, numaralı gözlük camları, çerçeveleri
ve bunların aksam ve parçaları, kontak lens ve suni göz losyonları.
Güneş gözlükleri
ile kozmetik amaçlı lensler ise bu kapsama girmemektedir.
Yukarıda
belirtilenler dışında yer alan tıbbi cihaz ve aletlerin söz konusu Yönetmelikler
kapsamında olup olmadığı hususunda Sağlık Bakanlığından, bu cihaz ve aletlere
uygulanacak katma değer vergisi oranı hususunda ise Bakanlığımızdan görüş alınması
mümkün bulunmaktadır.
11-
Karar eki II sayılı listenin “Diğer Mal ve Hizmetler” başlıklı B bölümüne
eklenen 14 üncü sıra uyarınca “Belediyeler veya bunların iktisadi işletmeleri
tarafından verilen atık su hizmetleri” ne %8 oranında katma değer vergisi
uygulanacaktır.
Büyükşehir
belediyeleri dışında kalan belediyeler tarafından su faturaları ile tahsil
edilen atık su ile ilgili çevre temizlik vergisine katma değer vergisi
uygulanmamaktadır. Ancak, büyükşehir belediyelerince atık su hizmetleri için
tahsil edilen tutar yüksek yargı organlarınca verilen muhtelif kararlarda
bedel içerisinde mütalaa edildiğinden katma değer vergisine tabi bulunmaktadır.
Yapılan bu düzenleme ile su teslimlerine uygulanacak katma değer vergisine
paralel olarak atık su hizmetleri için uygulanacak katma değer vergisi oranı
da %18’den %8’e çekilmektedir.
Duyurulur.
|
|
|
Osman ARIOĞLU
|
|
Bakan a.
|
|
Gelirler Genel
Müdürü
|
|
|
|