3065 sayılı Katma Değer
Vergisi (KDV) Kanununun uygulamasına yönelik olarak aşağıdaki düzenleme
ve açıklamaların yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur.
1. İNDİRİMLİ ORANA
TABİ İŞLEMLERDE İADE UYGULAMASI
KDV Kanununun 29 uncu
maddesinde 5035 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle; indirimli orana
tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen
KDV tutarlarının Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan kısmının
yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle mahsuben, yılı içinde
mahsuben iade edilemeyen tutarların da izleyen yıl içinde mükellefin
isteğine bağlı olarak nakden ya da mahsuben iadesi imkanı getirilmiştir.
Madde hükmüne göre mahsuben iade; mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta
prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile Belediyelere olan
borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51’i veya
daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan
işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedelleri için talep
edilebilecektir.
Bakanlar Kurulu, bu
hükmün uygulanmasına yönelik olarak 2006/10379 sayılı Kararname ile
indirimli vergi oranına tabi teslim ve hizmetlerde iade uygulaması ile
ilgili sınırı 2006 ve izleyen yıllarda gerçekleşecek işlemler için
geçerli olmak üzere 10.000 YTL olarak belirlemiştir. 2007 ve izleyen
yıllarda bu sınır, yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle
uygulanacaktır.
KDV Kanununun 29/2 nci
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak 2006 ve izleyen
yıllarda gerçekleştirilecek indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV
alacaklarının iadesine ilişkin usul ve esaslar aşağıdaki şekilde
belirlenmiştir.
1.1. Kapsam
KDV Kanununun 28 inci
maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulunca vergi oranları
indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla
giderilemeyen KDV tutarlarının, 2006/10379 sayılı Kararname ile
belirlenen sınırı aşan kısmı, bu Tebliğin (1.2.) bölümünde belirtilen
borçlara yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle mahsup
edilecektir.
İndirimli oran kapsamında
yer almakla birlikte verginin konusuna girmeyen veya istisna kapsamına
giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergiler bu Tebliğ kapsamında
değerlendirilmeyecektir. İndirimli orana tabi işlemlerden;
- katma değer vergisinin
konusuna girmeyenler KDV beyannamesine dahil edilmeyecek,
- kısmi istisna kapsamına
girenler dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirim ve iadesi söz konusu
olmadığından, yüklenilen bu vergiler işin mahiyetine göre, gider,
maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacak,
- tam istisna kapsamına
girenler dolayısıyla (ihraç kayıtlı teslimler dahil) yüklenilen
vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili işleme
ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde iade edilecektir.
1.2. 1.2. Mahsubu
Talep Edilebilecek Borçlar
Bu Tebliğin yayımı
tarihinden geçerli olmak üzere, 2006/Ocak ve izleyen vergilendirme
dönemlerine ilişkin indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV
alacakları, mükellefin kendisine ait ithalde alınanlar da dahil vergi
borçlarına ve SSK prim borçlarına mahsup edilecektir. Bu alacakların,
01/10/2006 (bu tarih dahil) tarihinden itibaren elektrik ve doğalgaz
borçlarına da mahsubu talep edilebilecektir.
1.3. 1.3. Mahsuben
İade Tutarının Hesaplanması
Yılı içinde mahsuben iade
edilecek KDV tutarlarının hesaplanmasına ilgili yılın Ocak döneminden
itibaren başlanacaktır. Hesaplama 74 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(1.2.) ve 76 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3) numaralı bölümlerindeki
açıklamalara uygun olarak aylar itibariyle ve kümülatif olarak
gerçekleştirilecektir. 3 aylık vergilendirme dönemine tabi olup
indirimli oran kapsamında işlemleri bulunan mükelleflerde hesaplamaya
takvim yılının ilk 3 aylık dönemi (Ocak-Şubat-Mart) ile başlanacak ve
izleyen üçer aylık dönemler itibariyle devam edilecektir.
Bu şekilde yapılacak
hesaplama sonunda iade tutarının 10.000 YTL’ yi geçtiği dönemde aşan
kısmın, izleyen dönemlerde ise tamamının mahsuben iadesi talep
edilebilecektir. İade alacağının doğduğu dönemde, alacağın tamamının
mahsup olarak kullanılamaması halinde kullanılamayan tutar, gelecek
dönemlerdeki mahsup taleplerinde dikkate alınabilecektir.
Bu konu ile ilgili olarak
takvim yılının tamamını kapsayacak şekilde ve tablo olarak hazırlanmış
bir örnek Tebliğ ekinde yer almaktadır.
1.4. 1.4. Mahsup
Talebinin Yerine Getirilmesi
1.4.1. Genel Olarak
Mahsup talebi bir dilekçe
ile yapılacaktır. Dilekçeye aşağıdaki belgeler eklenecektir:
a) Takvim yılı başından
mahsup hakkının doğduğu döneme kadar yapılan alışlara ilişkin fatura ve
benzeri belgeler ile aynı dönemde yapılan indirimli orana tabi satışlara
ilişkin fatura ve benzeri belgelerin listesi (bu listelerde fatura
düzenleme haddinin altında kalan tutarlar ile aynı mükelleften yapılan
alımların toplamı tek tutar olarak belirtilebilecektir).
b) Takvim yılı başından
mahsup hakkının doğduğu döneme kadar iade edilecek vergi tutarının
hesaplanmasına ilişkin olarak dönemler itibariyle hazırlanacak tablo.
c) Mahsup hakkının
doğduğu dönemden itibaren
sadece
mahsup talep edilen vergilendirme dönemine ait olmak üzere; indirilecek
KDV listesi, indirimli orana tabi işlemlere ait satış faturaları ve
yüklenilen KDV tablosu.
Vergilendirme dönemleri
itibariyle 4.000 YTL’ yi aşmayan mahsup talepleri inceleme raporu ve
teminat aranılmaksızın yerine getirilecek, talep belgelerin tamamlandığı
tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır.
4.000 YTL ve üstündeki
mahsup talepleri vergi inceleme veya YMM tasdik raporu karşılığında
yerine getirilecektir. Talep tutarının 4.000 YTL’ yi aşan kısmı kadar
teminat gösterilmesi halinde ilgili belgelerin tamamlanıp teminatın
verildiği tarih itibariyle mahsup talebi geçerlik kazanacak, teminat
vergi inceleme veya YMM tasdik raporu ile çözülebilecektir. YMM tasdik
raporlarında ihracat istisnasından doğan KDV alacaklarının iadesi ile
ilgili limitler uygulanacaktır. Ancak 2006 yılı içindeki indirimli orana
tabi işlemlerden doğan iade taleplerinde, tam tasdik sözleşmesinin
bulunmaması halinde de miktara bakılmaksızın mahsuben iade işlemi
yapılabilecektir.
84 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (I/1.4.) bölümünde belirtilen mükelleflerin bu kapsamdaki
mahsuben iade talepleri, yukarıda yer alan belgelerin ibrazı üzerine
miktara bakılmaksızın inceleme raporu, YMM tasdik raporu veya teminat
aranmadan yerine getirilecektir.
İndirimli orana tabi
işlemlerden kaynaklanan mahsuben (yılı içinde) iade taleplerinde 84 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinde yer alan ve bu Tebliğe aykırı olmayan
açıklamalar geçerli olacaktır.
Örnek 1:
Mükellef (A)’nın
vergilendirme dönemleri itibariyle, bu Tebliğin (1.3.) bölümüne göre
hesapladığı kümülatif iade tutarları aşağıdaki gibidir.
| Ocak
sonu |
1.600 |
| Şubat
sonu |
2.900 |
| Mart
sonu |
4.700 |
| Nisan
sonu |
6.800 |
| Mayıs
sonu |
9.200 |
|
Haziran sonu |
11.800 |
Bu mükellefe Haziran
döneminde (11.800–10.000=) 1.800 YTL mahsuben iade edilebilecektir.
Mahsup talebi Haziran dönemi beyannamesi ve mahsup dilekçesinin
verilmesinden sonra bu bölümün (a) ve (b) alt ayırımındaki belgelerin
tamamlandığı tarihte geçerlik kazanacaktır. Belgeler Ocak–Haziran
döneminin bütününü kapsayacak şekilde hazırlanacaktır. Haziran
döneminden önce 10.000 YTL tutarındaki limitin aşılmamış olması
nedeniyle mahsup talebinde bulunulamayacağından belge ibraz etmeye de
gerek yoktur.
Haziran döneminden
sonra iade tutarı kümülatif olarak değil sadece ilgili vergilendirme
dönemi için hesaplanacaktır.
Bu mükellef iade
tutarını Temmuz ayı için 1.500 YTL olarak hesaplamışsa bu tutarın tamamı
mahsuben iade edilebilecektir. Mahsuben iade talebi, Temmuz beyannamesi
ve mahsup dilekçesinin verilmesinden sonra Temmuz ayına ilişkin olarak
bu bölümün (c) alt ayırımında belirtilen belgeleri tamamladığı tarihte
geçerlik kazanacaktır.
Mükellef, Ağustos
dönemi iade tutarını 5.500 YTL olarak hesaplamışsa mahsup talebi vergi
inceleme raporu veya YMM tasdik raporunun ibraz edildiği tarih
itibariyle geçerlik kazanacaktır. Mükellef mahsuben iadenin teminat
karşılığında yapılmasını isterse (5.500-4.000=) 1.500 YTL için teminat
göstermesi gerekmektedir. Mahsup talebi de Ağustos beyannamesi ve mahsup
dilekçesinin verilmesinden sonra Ağustos ayına ilişkin olarak bu bölümün
(c) alt ayırımında belirtilen belgelerin tamamlanması şartıyla teminatın
gösterildiği tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır.
1.4.2. İndirimli Orana
Tabi Malların İhraç Amaçlı Teslimlerinde Mahsuben İade
1.4.2.1. Kapsam
İndirimli orana tabi
malların oldukları gibi ihraç edilmeleri şartıyla;
- dış ticaret sermaye
şirketlerine,
- sektörel dış ticaret
şirketlerine,
- yarıdan fazla hissesine
sahip oldukları şirketlere,
- kendi hisselerinin
yarısından fazlasına sahip olan mükelleflere,
tesliminden doğan yılı
içindeki mahsup talepleri, miktara bakılmaksızın inceleme raporu,
yeminli mali müşavir tasdik raporu ve teminat aranılmadan yerine
getirilecektir.
İncelemesiz / teminatsız
mahsuben iade uygulaması aşağıdaki şekilde yürütülecektir:
a) KDV Kanununa göre
tecil – terkin uygulanan ihraç kaydıyla teslimler bu düzenleme
dışındadır. KDV Kanununun 11/1-c ve geçici 17 nci maddelerinde
düzenlenen tecil- terkin uygulamasından doğan iade talepleri bu
işlemlere ilişkin olarak daha önceki genel tebliğlerdeki açıklamalara
göre yerine getirilecektir. Bu bölümdeki düzenleme, yukarıda belirtilen
mükelleflere KDV uygulanarak yapılan indirimli orana tabi teslimlerden
doğan yılı içindeki mahsup taleplerine ilişkindir.
b) Uygulamadan
faydalanılabilmesi için malların oldukları gibi ihraç edilmeleri
zorunludur. Başka bir anlatımla, satışı yapılan indirimli orana tabi
malın, ihraç edilen nihai ürün olması gerekmektedir.
c) İncelemesiz /
teminatsız mahsup uygulaması, indirimli orana tabi işlemlerden, yukarıda
kapsamı belirtilen teslimlere isabet eden kısım için geçerlidir. Bu
hesaplama aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
-İade hakkı önceki
bölümlerde de belirtildiği üzere Bakanlar Kurulunca belirlenen alt
limitin aşıldığı dönemde doğmakta, bu dönemde limiti aşan kısmın
mahsuben iadesi talep edilebilmektedir.
Yılın başından limitin
aşıldığı döneme kadar (bu dönem dahil) yapılan ve incelemesiz /
teminatsız iade kapsamına giren teslim bedelleri toplamı, aynı dönemdeki
indirimli orana tabi bütün işlem bedelleri toplamına oranlanacak, bu
oran limiti aşan iade tutarına uygulanarak incelemesiz / teminatsız
mahsup edilebilecek tutar hesaplanacaktır.
- Limitin aşıldığı
dönemden sonra ise sadece o dönemdeki işlemler için aynı oranlama
yapılarak incelemesiz / teminatsız mahsup tutarı hesaplanacaktır.
d) İade uygulaması
yukarıda (1.4.1) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde yürütülecektir.
Ancak iade talep dilekçesine yukarıda belirtilen belgelerin yanı sıra,
- bu Tebliğin (4)
numaralı bölümündeki açıklamalara uygun olarak ihracatı gerçekleştiren
mükelleften alınacak yazı,
- yılın başından cari
döneme kadar, aylar itibariyle ve kümülatif sütunlara da yer verilmek
suretiyle, incelemesiz / teminatsız mahsup kapsamına giren teslim
bedelleri, bunlar dışındaki indirimli orana tabi diğer işlem bedelleri
(birden fazla işlem varsa toplamları alınarak tek tutar olarak ifade
edilecektir) ve her ikisinin toplamını gösteren bir tablo,
eklenecektir.
1.4.2.2. Mahsup İşlemi
Bu Tebliğin (1.4.1) ve
(1.4.2) bölümlerinde yapılan açıklamalar çerçevesinde indirimli orana
tabi işlemlerle ilgili yılı içindeki mahsuben iade taleplerinde
aşağıdaki şekilde hareket edilecektir.
a) Ayırım yapılmaksızın
indirimli orana tabi bütün işlemlere ait iade tutarı önceki bölümlerdeki
açıklamalara uygun olarak belirlenecektir.
b) Tutarın 4.000 YTL’ yi
aşmaması halinde mahsup talepleri, ilgili belgelerin tamamlanması
şartıyla incelemesiz ve teminatsız yerine getirilecektir.
c) İade tutarının 4.000
YTL’ yi aşması ve teminat gösterilmemesi halinde incelemesiz /
teminatsız mahsuba konu kısımla ilgili mahsup talebi ihracatın
gerçekleşip ilgili belgelerin tamamlandığı tarihte, diğer kısma ilişkin
mahsup talepleri ise vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporunun
vergi dairesine intikal ettiği tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır.
d) İade tutarının 4.000
YTL’ yi aşması ve teminat gösterilmesi halinde;
- incelemesiz /
teminatsız mahsup talepleri, ihracatın gerçekleşmesi beklenilmeden
(1.4.1) bölümündeki belgelerin tamamlanıp teminatın gösterildiği tarihte
geçerlik kazanacak, alınan teminat ihracatın gerçekleşip (1.4.2)
bölümündeki belgelerin ibrazı üzerine iade edilecektir.
- incelemesiz /
teminatsız mahsuba konu işlemler dışındaki mahsuben iade talepleri
(1.4.1) bölümündeki belgelerin tamamlanıp teminat gösterildiği tarihte
geçerlik kazanacak, teminat vergi inceleme raporu yada YMM tasdik
raporunun ibrazı üzerine iade edilecektir.
1.5. Yılı İçinde
Mahsup Edilemeyen Vergilerin İadesi
İndirimli orana tabi
işlemlerden doğan iade alacağının yılı içinde mahsuben iade edilemeyen
kısmı, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak, nakden veya
mahsuben iade edilebilecektir. İade talebi en erken izleyen yılın Ocak
dönemine ait olup Şubat ayı içinde verilecek, en geç Kasım dönemine ait
olup Aralık ayı içinde verilecek KDV beyannameleri ile yapılabilecektir.
3 aylık vergilendirme dönemine tabi olan mükelleflerde iade talebi en
erken izleyen yılın ilk 3 aylık, en geç üçüncü 3 aylık vergilendirme
dönemlerine ait beyannamelerle yapılabilecektir.
Bu şekilde iade edilecek
vergiler aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
İndirimli orana tabi
işlemlere ilişkin olup indirim yoluyla telafi edilemeyen yüklenilen
vergi tutarları,
yılı içinde mahsup edilen vergiler dikkate alınmadan,
74 ve 76 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerindeki açıklamalar çerçevesinde
işlemlerin yapıldığı yılın tamamı için yıllık olarak ve Aralık dönemi
sonu itibariyle hesaplanacaktır.
Bu tutardan yılı içinde
mahsup edilen vergiler düşüldükten sonra kalan kısmın 10.000 YTL’ yi
aşan kısmı “İade Edilebilecek KDV” olarak hesaplanacaktır.
İzleyen yılın Ocak dönemi
ile iade talebinin yapıldığı dönem arasındaki bütün dönem
beyannamelerinde devreden vergi yer alıyor ve her dönemde devreden vergi
tutarları “İade Edilebilecek KDV” tutarını geçiyorsa, iade edilebilecek
KDV tutarının tamamı iade edilecektir. Bazı dönemlerde devreden vergi
tutarları “İade Edilebilecek KDV” tutarının altında kalıyorsa, devreden
vergi tutarının en küçük olduğu tutar iadeye esas alınacaktır. Aradaki
dönemlerden herhangi birisinde devreden vergi yer almıyorsa iade
yapılmayacaktır.
Bu şekilde hesaplanan KDV
alacağının 4.000 YTL’ yi aşmaması halinde nakden ve/veya mahsuben iade
talepleri inceleme raporu, teminat ve YMM tasdik raporu aranılmadan
yerine getirilecek, talep bu bölümün sonunda belirtilen belgelerin
tamamlandığı tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır.
İade talebinin 4.000 YTL
ve üstünde olması halinde 4.000 YTL’ yi aşan kısmın nakden ve/veya
mahsuben iadesi için vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu ibraz
edilmesi gerekmektedir. Talepler bu raporların ibraz edildiği tarihte
geçerlik kazanacaktır.
4.000 YTL’ yi aşan
tutarlar için teminat gösterilmesi halinde, teminatın gösterilip
belgelerin tamamlanmasından sonra nakden ve/veya mahsuben iade talepleri
yerine getirilecek, teminat vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu
ile çözülecektir.
İade talebi bir dilekçe
ile yapılacak, bu dilekçeye;
- iade hakkı doğuran
işlemin yapıldığı yıla ait alış ve satış faturalarının listesi (bu
listelerde fatura düzenleme haddinin altında kalan tutarlar ile aynı
mükelleften yapılan alımların toplamı tek tutar olarak
belirtilebilecektir),
- yıllık iade tutarının
hesaplanmasına ilişkin tablo,
- yılı içinde mahsup
edilen tutarları aylık olarak gösteren tablo (bu tabloda yılı içinde
mahsup edilemeyen tutar da tek satır olarak gösterilecektir),
- iadenin talep edildiği
yılın ilk döneminden iadenin talep edildiği döneme kadar aylar
itibariyle devreden KDV tutarlarını gösteren tablo,
eklenecektir.
Bu kapsamdaki nakden ve
mahsuben iade taleplerinde 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yer alan
ve bu Tebliğe aykırı olmayan açıklamalar geçerli olacaktır.
Örnek 2:
Mükellef (A)’ya, 2006
takvim yılında iade alacağının 10.000 YTL’ yi aşan kısmı olan 8.000 YTL
mahsuben iade edilmiştir.
Mükellef 2006 yılının
tamamı için iade tutarını 10.000 YTL’lik alt sınırı ve yılı içinde
mahsuben iade edilen kısmı dikkate almadan, 74 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğine göre, 21.000 YTL olarak hesaplamıştır. Bu mükellefe 2007
yılında nakden veya mahsuben iade edilebilecek azami tutar (21.000 –
8.000 – 10.000 =) 3.000 YTL’dir.
Bu mükellef iade
alacağını Mayıs 2007 dönemi beyannamesinde yaptığı beyan ile talep
etmektedir.
Mükellefin 2007
yılının Ocak – Mayıs arasındaki dönemlere ait beyannamelerindeki
devreden vergi tutarları aşağıdaki gibidir.
| Ocak
2007 |
4.300 |
| Şubat
2007 |
1.200 |
| Mart
2007 |
3.600 |
| Nisan
2007 |
2.900 |
| Mayıs
2007 |
1.800 |
Bu mükellefe 1.200 YTL
nakden ve/veya mahsuben iade edilebilecektir. Mayıs 2007 beyannamesinde
de iade tutarı olarak 1.200 YTL gösterilecektir.
1.6. 1.6. Aylık ve
Yıllık İade Taleplerinin Beyannamede Gösterilmesi
Aylık mahsuben iade
talepleri, kağıt ortamındaki KDV beyannamesinin 9 numaralı tablosunda
406 kodlu satır aracılığıyla beyan edilecektir.
Bu satıra kümülatif iade
tutarı Bakanlar Kurulunca yıllık olarak belirlenen limiti aşıncaya kadar
kayıt yapılmayacaktır.
Limitin aşıldığı dönemde,
406 kodla açılan satırın “Teslim ve Hizmet Bedeli” sütununa yılın
başından limitin aşıldığı döneme kadar (bu dönem dahil) indirimli oran
kapsamında gerçekleştirilen ve bu kapsamdaki işlem bedellerinin KDV
hariç toplamı, “İadeye Konu Olan KDV” sütununa ise bu Tebliğin (1.3.)
bölümüne göre belirlenen mahsuben iade tutarı yazılacaktır.
Limit aşıldıktan sonraki
dönemlerde, “Teslim ve Hizmet Bedeli” sütununa sadece o dönemde
gerçekleşen indirimli orana tabi işlem bedelleri, “İadeye Konu Olan KDV”
sütununa ise bu Tebliğin (1.3.) bölümüne göre hesaplanacak mahsuben iade
tutarı yazılacaktır.
Yılı içinde mahsup
edilemeyen vergilerin izleyen yılda nakden veya mahsuben talep edilmesi
halinde, talebin yapıldığı dönem beyannamesinin 9 numaralı tablosuna 450
kodla bir satır açılacak, bu satırın “Teslim ve Hizmet Bedeli” sütununa
önceki yıldaki toplam işlem bedeli, “İadeye Konu Olan KDV” sütununa bu
Tebliğin (1.5.) bölümündeki açıklamalara göre belirlenen iade tutarı
yazılacaktır.
İnternet ortamında
verilecek beyannamelere kayıt ise aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Yıl içindeki mahsuben
iade taleplerinde “İstisnalar” kulakçığındaki “Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler” tablosunda 406 kodlu satır seçilecek, satırın “Teslim ve
Hizmet Bedeli” sütunu ile “İadeye Konu Olan KDV” sütununa yukarıdaki
gibi kayıt yapılacaktır.
Yılı içinde mahsuben iade
edilemeyen vergiler için izleyen yılda yapılacak iade taleplerinde ise
aynı tabloda 450 kodla bir satır açılacak ve kağıt ortamında verilen
beyannamelerde olduğu gibi kayıt yapılacaktır.
1.7. İndirimli Orana
Tabi işlemlerden Doğan 2005 Takvim Yılına Ait İade Talepleri
2005 yılı içinde
gerçekleşen indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacakları, 74,
76, 85 ve 98 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerindeki açıklamalar
çerçevesinde yıllık olarak iade edilecektir. Bu iade taleplerinde yıllık
iade alt sınırı 10.000 YTL olarak uygulanacaktır.
2. YATIRIM TEŞVİK
BELGESİ KAPSAMINDA İKTİSAP EDİLECEK APRON OTOBÜSLERİ
3065 sayılı KDV Kanununun
13/d maddesine göre, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge
kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri vergiden müstesnadır.
İstisnanın şartları 69 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde açıklanmıştır.
Tebliğin (1.1.1.)
bölümünde, makine ve teçhizatın, amortismana tabi iktisadi kıymet
niteliği taşıyan, mal ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetler
olduğu belirtilerek, bir sabit kıymetin istisnadan yararlanabilmesi
için, öncelikle makine ve teçhizat niteliğinde olması, ayrıca mal ve
hizmet üretiminde kullanılması gerektiği; taşıt araçlarının makine ve
teçhizat kapsamına girmediği, ancak yüklü ağırlığı 45 tonu geçen off
road truck tipi kamyonlar ile karayoluna çıkması mümkün olmayan kaya
tipi damperli kamyonlar, madencilikte kullanılan damperli kamyonlar,
frigorifik kamyonlar, forkliftler, iş makineleri, vinçler, tarım
makineleri ve benzerlerinin teslim ve ithalinin istisna kapsamına
gireceği açıklanmıştır.
Bu uygulama çerçevesinde,
yalnızca havaalanlarında yolcuları terminalden uçağa ve uçaktan
terminale taşımak için kullanılan ve trafiğe çıkmayan apron
otobüslerinin;
-yatırım teşvik belgesi
eki listelerde yer almaları,
-indirim hakkı tanınan
işlemlerde kullanılmaları,
-apron dışında
taşımacılık işi yapmamaları,
şartıyla KDV Kanununun
13/d maddesinde düzenlenen istisna kapsamında değerlendirilmesi uygun
görülmüştür.
3. İHRAÇ KAYITLI
TESLİMLERDE İMALATÇI TANIMI
KDV Kanununun 11/1-c
maddesi kapsamında ihracatçılara ihraç kayıtlı teslimde bulunabilecek
imalatçılarda aranacak şartlara 27 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A)
bölümünde yer verilmiştir.
Tebliğdeki düzenlemeye
göre, “imalatçı” sayılabilmek için diğer şartlarla birlikte “imalat
işinde en az 5 işçi çalıştırma” şartının da sağlanması gerekmektedir.
Ancak, 6948 sayılı Sanayi
Sicil Kanununun 1 inci maddesi kapsamında değerlendirilen sanayi
işletmelerinin (imalatçıların) sanayi siciline kayıt olabilmeleri için
asgari çalıştırmaları gereken işçi sayısı konusunda, Sanayi ve Ticaret
Bakanlığı tarafından Sanayi Sicil Tebliğleriyle, değişen ve gelişen
teknolojik şartlara paralel olarak sanayi işletmelerinde makine ve
teknoloji yoğunluğunun artması ve bu nedenle işgücüne duyulan ihtiyacın
azalması sebebiyle değişiklikler yapılmaktadır.
Bu nedenle, 27 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A) bölümünde sayılan ve ihracatçılara ihraç
kayıtlı teslimde bulunacak imalatçılarda aranan şartlar arasında yer
alan “imalat işinde en az 5 işçi çalıştırılması” şartı kaldırılmıştır.
Buna göre, bu Tebliğin
yayımından önceki dönemlerde yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde de
geçerli olmak üzere, sanayi sicil belgesine sahip olan ve 27 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğindeki diğer şartları taşıyan imalatçıların,
tecil-terkin uygulaması kapsamında teslimde bulunabilmeleri için
teslimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde
öngörülen sayıda işçi çalıştırmaları yeterli olacaktır.
4. İHRAÇ KAYITLI
TESLİMLERDE GÜMRÜK BEYANNAMESİNDE YER ALMASI GEREKEN İMALATÇI BİLGİLERİ
27 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (A/8) bölümünde yapılan açıklamalara göre, terkin işleminin
yapılabilmesi için, imalatçılar tarafından ihraç edilmek üzere teslim
edilen malın, ihraç edildiğini gösteren gümrük beyannamesinin vergi
dairelerine ibraz edilmesi zorunludur.
Bakanlığımıza yansıyan
olaylardan, gümrük beyannamesi üzerinde imalatçı firma bilgilerinin
kaydedilmesine münhasır bir alan yer almadığından ihracatçılar
tarafından gümrük idarelerine imalatçı isimlerinin yer aldığı listelerin
ibraz edildiği, gümrük idarelerinin listedeki mükelleflerin ihraç edilen
malın imalatçısı olup olmadığını tespit imkanının bulunmaması ve gümrük
mevzuatında da açık bir hükmün yer almaması nedeniyle listeleri
onaylamadıkları anlaşılmaktadır.
Bu husus göz önüne
alınarak ihraç kaydıyla teslimlerle ilgili terkin ve iade işlemlerinde
aşağıdaki şekilde hareket edilmesi uygun görülmüştür.
İmalatçılar ihraç
kaydıyla teslim ettikleri malların ihraç edildiğine dair ihracatçı
firmadan onaylı bir yazı alacaklardır. Bu yazıda;
- ihracata ilişkin gümrük
beyannamesinin tarihi ve sayısının,
- belgeyi talep eden
imalatçının; adı, soyadı veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve
vergi kimlik numarası, ihraç kayıtlı teslim edilen mala ilişkin fatura
veya benzeri belgenin tarihi, numarası, mal veya hizmetin cinsi,
miktarı, bedeli, katma değer vergisi oranı ve hesaplanan katma değer
vergisi tutarının,
gösterilmesi
gerekmektedir.
Vergi daireleri gümrük
beyannamesinin aslı veya noter, YMM ya da gümrük idaresince onaylı
örneği ile birlikte ibraz edilecek bu yazıya istinaden imalatçıların
terkin ve iade işlemlerini yerine getireceklerdir.
5. TEVKİFAT UYGULAMASI
5.1. Yapı Denetim
Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması
91 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara verilen yapı
denetim hizmetleri, 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile tevkifat
kapsamına alınmıştır.
KDV Kanununun 9 uncu
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak bu Tebliğin
yayımını izleyen 3. günde başlamak üzere, yapı denetim kuruluşlarının 91
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum ve
kuruluşların yanı sıra bütün KDV mükelleflerine verdikleri yapı denetim
hizmetlerinde aynı Tebliğin (A/5-f) bölümü kapsamında 1/2 oranında KDV
tevkifatı uygulanması uygun görülmüştür.
5.2. Yapım İşlerinde
Tevkifat Oranı
91 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara karşı ifa edilen
yapım işlerinde aynı Tebliğin (A/4) bölümüne göre 1/3 oranında KDV
tevkifatı uygulanmaktadır.
KDV Kanununun 9 uncu
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, 91 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (A/5-a) bölümünde kapsamı belirtilen yapım işlerinde
tevkifat oranı, bu Tebliğin yayımını izleyen üçüncü günden itibaren
başlamak üzere 1/6 olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, bu Tebliğin
yayımını izleyen üçüncü günden itibaren, kapsama giren yapım işleri
dolayısıyla düzenlenecek fatura ve benzeri belgelerde gösterilen bedel
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 5/6’sı işi yapanlara
ödenecek, 1/6’sı ise işi yaptıran kurum, kuruluş ve işletmeler
tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan
edilecektir.
Öte yandan, 30/04/2006
(bu tarih dahil) tarihinden önce ihalesi tamamlanmış yapım işlerine
ilişkin olup bu Tebliğin yayımı tarihinden sonra düzenlenecek
faturalarda gösterilen KDV tutarı tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Tebliğ olunur.
EK:
YILI İÇİNDE MAHSUP EDİLECEK
VERGİ TUTARININ HESAPLANMASINA İLİŞKİN ÖRNEK