A.Giriş
Başkanlığımıza intikal
eden olaylardan, teşvik belgesine sahip mükelleflerin finansal kiralama
şirketleri aracılığıyla gerçekleştirdikleri yatırımlar kapsamında
finansal kiralama şirketlerine yapılan makine-teçhizat teslimlerinde KDV
Kanununun 13/d maddesinde yer alan istisnanın uygulanıp uygulanamayacağı
hususunda tereddüte düşüldüğü anlaşılmaktadır.
B- Yasal Düzenlemeler
KDV Kanununun 13/d
maddesinde “Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge
kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri” KDV’den istisna edilmiştir.
10/06/1985 tarih ve
3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununun 4842 sayılı Kanunla değişik 28
inci maddesinde
“Yatırımların tamamının veya bir bölümünün finansal kiralama yoluyla
gerçekleştirilmesi halinde kiralayan, finansal kiralamaya konu olan
iktisadi kıymetlerle ilgili olarak bunların satın alınması halinde
uygulanan teşviklerden yararlanır.”
hükmü yer almaktadır.
Yatırımlarda Devlet
Yardımları Hakkında 2002/4367 sayılı Kararın uygulamasına ilişkin 2002/1
sayılı Tebliğin 40 ıncı maddesinde de;
“Teşvik belgesi
konusu menkul veya gayrimenkullerin tamamının veya bir kısmının finansal
kiralama yolu ile temini mümkündür.
Finansal kiralama
şirketleri aracılığıyla yapılacak yatırımlar için, kiralayanın (finansal
kiralama şirketi), kiracıya (yatırımcı) ait daha önceki yıl kararlarına
veya bu Tebliğin istinat ettiği Karara göre düzenlenmiş teşvik
belgesinin eki mahiyetinde olan teşvik belgesini alması şarttır.
Finansal kiralama yoluyla yapılacak yatırımlarda kiralayan, kiracının
teşvik belgesinde yer alan Fon veya bütçe kaynaklı kredi hariç diğer
destek unsurlarından yararlandırılır.
İflas, sözleşmenin
feshi veya yatırımın gerçekleşmemesi durumlarında; yararlanılan destek
unsurları ilgili mevzuatı çerçevesinde tahsil olunur...”
hükmüne yer
verilmiştir.
C-Teşvik Belgesi
Kapsamında Finansal Kiralama Şirketine Yapılan Teslimler ile Finansal
Kiralama Şirketinin Kiralama İşlemleri
Yukarıda yer alan
hükümler uyarınca, yatırım teşvik belgesine bağlanan ve finansal
kiralama yoluyla gerçekleştirilecek yatırımlara ilişkin olarak, finansal
kiralama şirketleri adına yatırımcının (kiracının) sahip olduğu teşvik
belgesinin eki niteliğinde ve bu belgeye tanınan destek unsurlarından
yararlandırılmasına imkan sağlanan bir teşvik belgesi düzenlenmektedir.
Finansal kiralama şirketleri adına düzenlenen bu teşvik belgesi
kapsamında finansal kiralama şirketlerine yapılan makine-teçhizat
teslimleri, KDV Kanununun 13/d maddesi çerçevesinde vergiden istisna
olacaktır.
Finansal kiralama
şirketinin bu kapsamda temin edeceği makine ve teçhizatı, ilgili mevzuat
uyarınca kiracının kullanımına bırakması ise “teslim” hükmünde
olmadığından genel hükümlere göre KDV’ye tabi tutulacaktır.
Öte yandan finansal
kiralama şirketleri ile yatırımcılar (kiracılar) arasında yapılan
sözleşmede belirtilen sürenin sonunda, makine-teçhizatın yatırımcının
(kiracının) mülkiyetine geçmemesi veya yatırımın teşvik belgesinde
öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde, finansal kiralama şirketine
yapılan teslim sırasında alınmayan vergi tutarları KDV Kanununun 13/d
maddesi çerçevesinde yatırımcıdan (kiracıdan) vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir.
Duyurulur.
Osman ARIOĞLU
Gelir İdaresi
Başkanı